В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
СОДЕРЖИТСЯ ПУНКТ О ТОМ, ЧТО ПРИ ОПЛАТЕ ОТПУСКНЫХ
В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА,
СОСТАВИТ СУММУ МЕНЬШУЮ, ЧЕМ СУММА МЕСЯЧНОГО ОКЛАДА,
ОРГАНИЗАЦИЯ ГАРАНТИРУЕТ РАБОТНИКУ ДОПЛАТУ ДО СУММЫ
МЕСЯЧНОГО ОКЛАДА. 1. УМЕНЬШАЕТ ЛИ ДАННАЯ ДОПЛАТА
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? 2. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
ДАННАЯ ДОПЛАТА ЕСН В 2009 Г. И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В
2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/535
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу учета расходов на доплату работникам до суммы
месячного оклада в целях налогообложения и сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
По мнению Департамента, налогоплательщик имеет право учесть сумму
доплаты работнику до суммы месячного оклада при оплате отпускных в
случае, если доход, полученный в течение месяца, меньше суммы
месячного оклада, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 Кодекса, т.е. как
другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Обращаем ваше внимание, что отнесение работодателем сумм
вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль
возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и
(или) коллективными договорами согласно ст. 255 Кодекса и
соответствуют требованиям ст. 252 Кодекса.
2. В соответствии с п. 1 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог"
Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам,
признавались, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса было установлено, что данные
выплаты не признавались объектом налогообложения у
налогоплательщиков-организаций, если они не относились к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, доплата до суммы месячного оклада при оплате
отпускных сотруднику в случае, если доход, полученный им в течение
месяца, составил сумму, меньшую месячного оклада, осуществлявшаяся
согласно трудовому договору, являлась объектом обложения единым
социальным налогом.
По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды в соответствии со ст. 28
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" следует
обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/535 |