ЛИЦЕНЗИАР (ПРАВООБЛАДАТЕЛЬ) ПЕРЕДАЕТ ЛИЦЕНЗИАТУ
ПО ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА
НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ. ПРАВА ПЕРЕДАЮТСЯ
НА СРОК 15 ЛЕТ. СУММА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ
ЛИЦЕНЗИАТОМ ЕДИНОВРЕМЕННО. ЛИЦЕНЗИАР ПРИМЕНЯЕТ В УЧЕТЕ
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. ОСНОВНЫМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЛИЦЕНЗИАРА ЯВЛЯЮТСЯ РАЗРАБОТКА, ПОСТАВКА, УСТАНОВКА,
НАСТРОЙКА, ОБСЛУЖИВАНИЕ И СОПРОВОЖДЕНИЕ ПРОГРАММ ДЛЯ
ЭЛЕКТРОННЫХ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫХ МАШИН.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ЕДИНОВРЕМЕННО ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ ОТ ПЕРЕДАЧИ
НА 15 ЛЕТ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/534
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли единовременно
полученных доходов от передачи на 15 лет неисключительных прав на
использование программы для ЭВМ и сообщает следующее.
Сумма вознаграждения по лицензионному договору, по которому
передаются неисключительные права на использование программы для ЭВМ,
в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе
внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ)), либо как доходы от реализации в том
случае, если предоставление в пользование неисключительных прав на
объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика
одним из видов деятельности (п. 1 ст. 249 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ при
методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Пунктом 3 ст. 271 НК РФ установлено, что для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения
дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей
(включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной
собственности датой получения дохода признается дата осуществления
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Учитывая то, что неисключительное право на использование
программы для ЭВМ передается на 15 лет, единовременно выплачиваемое
вознаграждение по лицензионному договору относится к нескольким
налоговым периодам и с учетом положения п. 2 ст. 271 НК РФ подлежит
распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при
исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока
действия указанного договора.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 34.2 НК РФ
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального
для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/534 |