ОРГАНИЗАЦИЯ ОБРАТИЛАСЬ В СУД С ИСКОМ О ВЗЫСКАНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СО СВОЕГО КОНТРАГЕНТА. РЕШЕНИЕМ СУДА
ТРЕБОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ УДОВЛЕТВОРЕНЫ, СУДЕБНЫМИ
ПРИСТАВАМИ БЫЛО ВОЗБУЖДЕНО ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ
ПРОИЗВОДСТВО, В ХОДЕ КОТОРОГО УСТАНОВЛЕНО, ЧТО
ВЗЫСКАТЬ ДАННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ
ВОЗМОЖНЫМ, ТАК КАК НЕИЗВЕСТНО МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ
ДОЛЖНИКА, А ТАКЖЕ ЕГО ИМУЩЕСТВА, НА КОТОРОЕ МОГЛО БЫТЬ
ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ. В СВЯЗИ С ЭТИМ СУДЕБНЫМ ПРИСТАВОМ
БЫЛО ВЫНЕСЕНО ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ ОКОНЧАНИИ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА И О ВОЗВРАЩЕНИИ
ВЗЫСКАТЕЛЮ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 266 НК РФ БЕЗНАДЕЖНЫМИ
ДОЛГАМИ (ДОЛГАМИ, НЕРЕАЛЬНЫМИ КО ВЗЫСКАНИЮ) ПРИЗНАЮТСЯ
ТЕ ДОЛГИ ПЕРЕД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ПО КОТОРЫМ ИСТЕК
УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ, А ТАКЖЕ ТЕ ДОЛГИ,
ПО КОТОРЫМ В СООТВЕТСТВИИ С ГРАЖДАНСКИМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПРЕКРАЩЕНО ВСЛЕДСТВИЕ
НЕВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ИСПОЛНЕНИЯ, НА ОСНОВАНИИ АКТА
ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА ИЛИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПОДПУНКТОМ 2 П. 2 СТ. 265 НК РФ К
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ ПРИРАВНИВАЮТСЯ, В
ЧАСТНОСТИ, СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ, А В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О СОЗДАНИИ РЕЗЕРВА ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ, СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ, НЕ
ПОКРЫТЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РЕЗЕРВА.
В П. 7 СТ. 272 НК РФ ПРИВЕДЕНЫ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ, ОДНАКО В
НЕМ ОТСУТСТВУЕТ КАКАЯ-ЛИБО ИНФОРМАЦИЯ О ДАТЕ ПРИЗНАНИЯ
УБЫТКА ПО ДОЛГУ, НЕРЕАЛЬНОМУ К ВЗЫСКАНИЮ, НА ОСНОВАНИИ
АКТА ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА ВЛАСТИ.
НА КАКУЮ ДАТУ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ПРИЗНАВАТЬ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ПО СПИСАНИЮ
БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИЗНАННОЙ
ТАКОВОЙ НА ОСНОВАНИИ АКТА ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА:
- НА ДАТУ ВЫНЕСЕНИЯ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ОБ ОКОНЧАНИИ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА И О ВОЗВРАЩЕНИИ
ВЗЫСКАТЕЛЮ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА;
- ПО ИСТЕЧЕНИИ ТРЕХ ЛЕТ С ДАТЫ НАЧАЛА
ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА;
- ПО ИСТЕЧЕНИИ ТРЕХ ЛЕТ С ДАТЫ
ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ СУДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/533
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания убытков в виде безнадежной
задолженности для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными
ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
При рассмотрении вопроса о возможности признания задолженности
безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании
постановления судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства в связи с наличием установленных законом
обстоятельств считаем необходимым учитывать следующее.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от
09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных
приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от
13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные
подразделения являются федеральными органами исполнительной власти
Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее -
Федеральный закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует
имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые
судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию
его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ
возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем
составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об
окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю
исполнительного документа.
Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного
производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N
229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником
обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда,
изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская
задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем
вынесено постановление об окончании исполнительного производства на
основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается
безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст.
266 НК РФ на дату вынесения такого постановления.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/533 |