СОГЛАСНО СТ. 14 НК РФ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОТНОСИТСЯ К РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 12 НК РФ РЕГИОНАЛЬНЫЕ
НАЛОГИ ВВОДЯТСЯ В ДЕЙСТВИЕ НК РФ И ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ
РФ О НАЛОГАХ. ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ
СУБЪЕКТАМ РФ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ
СТАВКИ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ, А ТАКЖЕ УСТАНАВЛИВАТЬ
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОРЯДОК ЕГО
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ УСТАНАВЛИВАЮТСЯ
ГЛ. 30 НК РФ И ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ РФ.
СОГЛАСНО СТ. 372 НК РФ, УСТАНАВЛИВАЯ НАЛОГ,
СУБЪЕКТЫ РФ ОПРЕДЕЛЯЮТ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ,
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ.
КРОМЕ ТОГО, СУБЪЕКТУ РФ СОГЛАСНО ВЫШЕУКАЗАННОЙ
СТАТЬЕ НК РФ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО УСТАНАВЛИВАТЬ
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ.
СТАТЬЕЙ 381 НК РФ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ УСТАНОВЛЕНЫ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, КОТОРЫЕ
ПРЕДУСМАТРИВАЮТ КАК ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВСЕГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ, ТАК И ОСВОБОЖДЕНИЕ ЧАСТИ
ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ИЛИ КОНКРЕТНОГО ВИДА ИМУЩЕСТВА.
КРОМЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, СУБЪЕКТЫ РФ, СОГЛАСНО
СТ. 380 НК РФ, МОГУТ УСТАНАВЛИВАТЬ ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЕ
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВА, ПРИЗНАВАЕМОГО
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ВМЕСТЕ С ТЕМ, КАК ПОКАЗЫВАЕТ СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА,
В РЯДЕ СЛУЧАЕВ НОРМЫ РЕГИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ ПРИМЕНЕНИЕ ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (ИЛИ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГА) В ОТНОШЕНИИ ЧАСТИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ,
ОСПОРЕНЫ ПРОКУРАТУРОЙ КАК НЕ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ
ТРЕБОВАНИЯМ НК РФ И ИХ ПРИМЕНЕНИЕ
ОТМЕНЕНО В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ.
ПРИ ЭТОМ СУДЕБНЫМИ АКТАМИ ПРИЗНАН
НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ НЕ САМ ФАКТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ
РФ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, А НЕСООТВЕТСТВИЕ РЕГИОНАЛЬНЫХ
НОРМ, ИЗМЕНЯЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ.
ВПРАВЕ ЛИ СУБЪЕКТ РФ ПРЕДОСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В ВИДЕ
ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А ТАКЖЕ В ВИДЕ
УСТАНОВЛЕНИЯ ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ НАЛОГОВЫХ СТАВОК
В ОТНОШЕНИИ ЧАСТИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 августа 2010 г.
N 03-05-05-01/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке предоставления налоговых льгот по налогу на имущество
организаций и сообщает.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам
(ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс).
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и
обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов
Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 Кодекса.
При установлении региональных налогов законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов
Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые
предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые
ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения
по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.
Согласно ст. 53 Кодекса налоговая база представляет собой
стоимостную, физическую или иную характеристики объекта
налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по всем
налогам, включая региональные, устанавливаются Кодексом.
Таким образом, к компетенции законодательных (представительных)
органов государственной власти субъектов Российской Федерации вопросы
установления налоговой базы и порядка ее определения не отнесены.
На основании п. 1 ст. 375 Кодекса налоговая база по налогу на
имущество организаций установлена как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения. Порядок определения
налоговой базы предусматривает, в частности, что налоговая база
определяется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным
ставкам (п. 1 ст. 376 Кодекса).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений
на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются законами
субъектов Российской Федерации в пределах, установленных Кодексом.
В соответствии со ст. 380 Кодекса налоговые ставки по налогу на
имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской
Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от
категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Следовательно, возможность установления ставок налога
применительно к определенным видам имущества прямо предусмотрена
Кодексом.
Таким образом, установление налоговых ставок применительно к
отдельным видам имущества, признаваемого объектом налогообложения,
налоговая база по которому определяется Кодексом, находится в рамках
полномочий законодательных (представительных) органов государственной
власти субъектов Российской Федерации, закрепленных Кодексом.
Налоговая ставка является самостоятельным элементом
налогообложения и не относится к налоговым льготам.
Согласно ст. 372 Кодекса при установлении налога на имущество
организаций законами субъектов Российской Федерации могут
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиками.
Статьей 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам и сборам
признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы по налогу на имущество организаций
устанавливаются Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Статьей 381 Кодекса от налогообложения освобождаются определенные
категории налогоплательщиков в отношении соответствующего имущества.
Стоимость такого имущества, признаваемого объектом налогообложения, не
участвует в определении налоговой базы.
Следовательно, возможность установления налоговых льгот в виде
освобождения от налогообложения определенных видов имущества прямо
предусмотрена Кодексом.
Таким образом, установление налоговых льгот применительно к
отдельным видам имущества, признаваемого объектом налогообложения,
стоимость которого не участвует в определении налоговой базы,
находится в рамках полномочий законодательных (представительных)
органов государственной власти субъектов Российской Федерации,
закрепленных Кодексом.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 августа 2010 г.
N 03-05-05-01/31 |