С 1 ЯНВАРЯ 2009 Г. ВСТУПИЛИ В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2008 N 121-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 218 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". ТЕПЕРЬ С 01.01.2009 НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ В ДВОЙНОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ТОЛЬКО
ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ (ПРИЕМНОМУ РОДИТЕЛЮ, ОПЕКУНУ,
ПОПЕЧИТЕЛЮ), ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДОБРОВОЛЬНОГО ОТКАЗА
ОДНОГО ИЗ РОДИТЕЛЕЙ ОТ ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА В ПОЛЬЗУ
ДРУГОГО. ОДНАКО НИ НК РФ, НИ СЕМЕЙНЫЙ КОДЕКС
РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ВОПРОСУ О ТОМ, КТО ПРИЗНАЕТСЯ
ЕДИНСТВЕННЫМ РОДИТЕЛЕМ, НЕ ДАЮТ. МИНФИН РОССИИ
ВЫПУСТИЛ СРАЗУ НЕСКОЛЬКО ПИСЕМ РАЗЪЯСНЯЮЩЕГО
ХАРАКТЕРА. ПРИЧЕМ МНЕНИЕ ФИНАНСИСТОВ НЕ БЫЛО
ОДНОЗНАЧНЫМ. В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 ПОНЯТИЕ "ЕДИНСТВЕННЫЙ
РОДИТЕЛЬ" ОЗНАЧАЕТ ОТСУТСТВИЕ ВТОРОГО РОДИТЕЛЯ У
РЕБЕНКА, В ЧАСТНОСТИ, ПО ПРИЧИНЕ СМЕРТИ, ПРИЗНАНИЯ
РОДИТЕЛЯ ПО РЕШЕНИЮ СУДА БЕЗВЕСТНО ОТСУТСТВУЮЩИМ,
ОТСУТСТВИЯ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О РОЖДЕНИИ РЕБЕНКА ЗАПИСИ
ОБ ОТЦЕ. ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ ПП. 4 П. 1 СТ. 218 НК РФ
ПОНЯТИЕ "ЕДИНСТВЕННЫЙ РОДИТЕЛЬ", ПО МНЕНИЮ МИНФИНА,
МОЖЕТ ТАКЖЕ ВКЛЮЧАТЬ СЛУЧАИ, КОГДА СВЕДЕНИЯ ОБ ОТЦЕ
РЕБЕНКА В СПРАВКУ О РОЖДЕНИИ ВКЛЮЧАЮТСЯ НА ОСНОВАНИИ
ЗАЯВЛЕНИЯ МАТЕРИ, КОГДА ОТЦОВСТВО ЮРИДИЧЕСКИ НЕ
УСТАНОВЛЕНО (ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.06.2009
N 03-04-06-01/129).
В ГЛ. 10 СЕМЕЙНОГО КОДЕКСА РФ УКАЗАНО, ЧТО ОТЦОМ
И МАТЕРЬЮ РЕБЕНКА ПРИЗНАЮТСЯ ЛИЦА, КОТОРЫЕ ВНЕСЕНЫ В
КНИГУ ЗАПИСЕЙ РОЖДЕНИЯ НА МОМЕНТ РЕГИСТРАЦИИ РЕБЕНКА И
СОСТОЯТ ЛИБО НЕ СОСТОЯТ В ЗАКОННОМ БРАКЕ. ЕСЛИ МАТЬ,
РЕГИСТРИРУЮЩАЯ РЕБЕНКА, НЕ СОСТОИТ В БРАКЕ, ТО ПО ЕЕ
УКАЗАНИЮ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАПИСЬ
ОБ ОТЦЕ. В ТАКОМ СЛУЧАЕ ОРГАНЫ ЗАГС ВЫДАЮТ ДОКУМЕНТ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИЙ, ЧТО МАТЬ ЯВЛЯЕТСЯ ОДИНОКОЙ.
ПОПАДАЕТ ЛИ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УДВОЕННОГО
СТАНДАРТНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПОД ПОНЯТИЕ "ЕДИНСТВЕННЫЙ
РОДИТЕЛЬ" МАТЬ, НЕ СОСТОЯВШАЯ В БРАКЕ НА МОМЕНТ
РОЖДЕНИЯ РЕБЕНКА И В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О РОЖДЕНИИ РЕБЕНКА
КОТОРОЙ ЗАПИСЬ ОБ ОТЦЕ СДЕЛАНА ПО ЕЕ УКАЗАНИЮ
(В КАЧЕСТВЕ ОТЦА РЕБЕНКА УКАЗАН ОТЕЦ МАТЕРИ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2010 г.
N 03-04-05/5-449
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по
налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые
являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет
предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному
родителю), опекуну, попечителю.
Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго
родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя
безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса понятие
"единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка
юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в
справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 "Об
утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов
гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих
государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N
25), вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый
вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за
месяцем установления в соответствии с действующим законодательством
отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных пп.
4 п. 1 ст. 218 Кодекса.
Таким образом, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об
отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для
получения удвоенного налогового вычета необходимо представить
налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГС, а также
документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие
зарегистрированного брака).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 августа 2010 г.
N 03-04-05/5-449 |