О НЕОБХОДИМОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ СУММ, ПОЛУЧЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ УСЛУГ ЗА ИХ
НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ОПЛАТУ, В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ ОНИ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕНЫ,
И УЧЕТА ЭТИХ СУММ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДАХ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ДАТУ ПРИЗНАНИЯ ДОЛЖНИКОМ ИЛИ НА
ДАТУ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ РЕШЕНИЯ СУДА О ВЗЫСКАНИИ ЭТИХ
СУММ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ДОГОВОРОМ УСТАНОВЛЕН РАЗМЕР
САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2010 г.
N 03-07-11/356
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль организаций в отношении сумм, полученных
налогоплательщиком от покупателей услуг за их несвоевременную оплату,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную
стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому
указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором они фактически
получены налогоплательщиком.
Что касается налога на прибыль организаций, то на основании п. 3
ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Кодекса для
налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления,
датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение
договорных обязательств является дата признания должником либо дата
вступления в законную силу решения суда.
Кроме того, ст. 317 Кодекса установлено, что при расчете
внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления,
отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. В случае если
договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения
убытков, то у налогоплательщика-покупателя не возникает обязанности
для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
Учитывая изложенное, суммы неустойки за нарушение договорных
обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания
соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу
решения суда о взыскании этих сумм. При этом наступление определенных
договором обязательств, являющихся основанием для предъявления
должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к
образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16 августа 2010 г.
N 03-07-11/356 |