КЛИЕНТ БРОКЕРА (ФИЗЛИЦО) В ЯНВАРЕ 2010 Г. В РАМКАХ
ДОГОВОРА НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ДАЕТ ПОРУЧЕНИЕ
НА ВЫВОД ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СУММУ 500 000 РУБ.
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА
ДАТУ ВЫВОДА СОСТАВИЛ 603 000 РУБ. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
БОЛЬШЕ СУММЫ ВЫВОДА, ПОЭТОМУ БРОКЕР КАК НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ ИСЧИСЛИЛ И УПЛАТИЛ В БЮДЖЕТ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ
ПО НДФЛ С СУММЫ ВЫВОДА (65 000 РУБ.).
В МАРТЕ 2010 Г. ЭТОТ ЖЕ КЛИЕНТ В РАМКАХ ЭТОГО ЖЕ
ДОГОВОРА ВЫВОДИТ ЕЩЕ 150 000 РУБ. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА МОМЕНТ ВЫВОДА
ОСТАЛСЯ ПРЕЖНИМ (603 000 РУБ.) СУММА ВЫВОДА (150 000
РУБ.) МЕНЬШЕ СУММЫ ДОХОДА (603 000 РУБ.) НА МОМЕНТ
ВТОРОГО ВЫВОДА КЛИЕНТОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В МАРТЕ.
ОДНАКО ЕСЛИ СЧИТАТЬ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ, ТО СУММА
ВЫВОДА СОСТАВИЛА УЖЕ 650 000 РУБ.(500 000 РУБ. + 150
000 РУБ.), ЧТО ПРЕВЫШАЕТ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ НА
МОМЕНТ ВТОРОГО ВЫВОДА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТОМ.
ИСХОДЯ ИЗ ИЗЛОЖЕННОГО, БРОКЕР РАССЧИТАЛ ВТОРОЙ
АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ ПО НДФЛ СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ:
650 000 РУБ. (СУММА ВЫВОДА НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ)
БОЛЬШЕ 603 000 РУБ. (ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ НА ВТОРУЮ
ДАТУ ВЫХОДА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ).
603 000 РУБ. X 13% = 78 390 РУБ.
78 390 РУБ. - 65 000 РУБ. (НДФЛ,
УПЛАЧЕННЫЙ В МОМЕНТ ПЕРВОГО ВЫВОДА) = 13 390 РУБ.
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, СУММА НДФЛ К ДОПЛАТЕ
СОСТАВЛЯЕТ 13 390 РУБ.
ПРАВИЛЬНО ЛИ СУММИРОВАТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ ОЧЕРЕДНОГО
АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НДФЛ ВСЕ СУММЫ ВЫВОДА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ (500 000 РУБ. + 150 000 РУБ. = 650 000 РУБ.)
ИЛИ ЖЕ НЕОБХОДИМО СРАВНИВАТЬ С ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ
НА МОМЕНТ ВТОРОГО ВЫВОДА ТОЛЬКО НЕПОСРЕДСТВЕННО САМУ
СУММУ ВЫВОДА (150 000 РУБ.)?
ЕСЛИ ДА, ТО СЛЕДУЕТ ЛИ В МОМЕНТ ВТОРОГО ВЫВОДА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗАПЛАТИТЬ НДФЛ В РАЗМЕРЕ 19 500 РУБ.
(150 000 РУБ. X 13%) ИЛИ, ИСХОДЯ ИЗ ТОГО, ЧТО СОГЛАСНО
СТ. 214.1 НК РФ ПРИ ВЫПЛАТЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БОЛЕЕ ОДНОГО РАЗА В
ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА
ДОЛЖНО ПРОИЗВОДИТЬСЯ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С ЗАЧЕТОМ
РАНЕЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГА, 19 500 РУБ. В МОМЕНТ
ВТОРОГО ВЫВОДА НЕ УПЛАЧИВАТЬ, ТАК КАК ПРИ ПЕРВОМ
ВЫВОДЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЖЕ БЫЛО УПЛАЧЕНО
65 000 РУБ. НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2010 г.
N 03-04-06/2-178
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от операций с
ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом
признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее
операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору
в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом
в соответствии с Кодексом.
Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по
всем видам доходов от операций, осуществляемых им в пользу
налогоплательщика.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются
налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до
истечения налогового периода или до истечения срока действия договора
доверительного управления в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения
налогового периода или до истечения срока действия договора
доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы,
определяемой в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств
более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога
производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм
налога.
Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится
исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.
Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает
финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог
исчисляется с суммы финансового результата (в приведенном в письме
примере - 603 тыс. руб.) с зачетом ранее уплаченной при первом выводе
денежных средств суммы налога (65 тыс. руб.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 августа 2010 г.
N 03-04-06/2-178 |