ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ (ГЛ. 25 НК РФ) НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДОХОДОВ АМЕРИКАНСКОЙ КОМПАНИИ
В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ОТ РАЗМЕЩЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В КАЧЕСТВЕ АВАНСА В СЧЕТ ВЫПОЛНЕНИЯ
СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ, НА ДЕПОЗИТНОМ СЧЕТЕ,
ОТКРЫТОМ В РОССИЙСКОЙ БАНКЕ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ПО ДЛИТЕЛЬНОСТИ НЕ ПРЕВЫШАЮТ 18 МЕСЯЦЕВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения процентного дохода, получаемого по
депозитному счету, открытому в российской банке американской
компанией, осуществляющей строительно-монтажные работы на территории
Российской Федерации, по длительности не превышающие 18 месяцев, и
сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 6 "Прибыль от коммерческой
деятельности" Договора между Российской Федерацией и Соединенными
Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал
от 17.06.1992 (далее - Договор) прибыль лица с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается
налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным
местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное
там постоянное представительство. Если лицо с постоянным
местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую
деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным
местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но
только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности
такого постоянного представительства.
Согласно п. 3 ст. 5 "Постоянное представительство" Договора
строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект,
или установка, или буровая установка, или судно, используемые для
разведки и разработки природных ресурсов, образуют постоянное
представительство, только если оно продолжается более чем 18 месяцев.
Учитывая вышеизложенное, деятельность американской компании по
осуществлению строительно-монтажных работ на территории Российской
Федерации, по длительности не превышающих 18 месяцев, не приводит к
образованию постоянного представительства на территории Российской
Федерации, а следовательно, налогообложение прибыли, полученной от
осуществления данной деятельности, осуществляется на территории США.
Размещение денежных средств, полученных в качестве аванса в счет
выполнения строительно-монтажных работ на депозитном счете, открытом в
российской банке, и получение процентов по нему американской компанией
также не является основанием для образования постоянного
представительства такой американской компанией на территории
Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 11 "Проценты" Договора проценты,
возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в США, могут облагаться налогом только в США.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16 августа 2010 г.
N 03-08-05 |