В 2004 Г. БАНК ВЫДАЛ КРЕДИТ ЮРЛИЦУ. ПО ОКОНЧАНИИ СРОКА
КРЕДИТ НЕ ВОЗВРАЩЕН. С ЯНВАРЯ 2005 Г. НЕПОГАШЕННЫЕ
ПРОЦЕНТЫ УЧИТЫВАЮТСЯ БАНКОМ НА ВНЕБАЛАНСОВОМ СЧЕТЕ 916
"ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПРОЦЕНТНЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ОСНОВНОМУ
ДОЛГУ, НЕ СПИСАННОМУ С БАЛАНСА". РЕЗЕРВ ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ПО НЕПОГАШЕННЫМ ПРОЦЕНТАМ НЕ
СОЗДАВАЛСЯ. НАЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ БЫЛИ ВКЛЮЧЕНЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ДОХОДЫ БАНКА,
И С НИХ УПЛАЧЕН НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
ЮРЛИЦО-ЗАЕМЩИК ПРЕКРАТИЛО СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. БАНК
ОБРАТИЛСЯ В СУД. В СВЯЗИ С ОТСУТСТВИЕМ ИМУЩЕСТВА У
ДОЛЖНИКА ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО ПРЕКРАЩЕНО.
МОЖЕТ ЛИ БАНК В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИБЫЛЬ
СПИСАТЬ НЕПОГАШЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ КАК БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ ЗА
СЧЕТ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ИЛИ УЧЕСТЬ ИХ В
СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2010 г.
N 03-03-06/2/146
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
задолженности в виде процентов по кредиту и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
В п. 3 ст. 266 Кодекса указано, что банки вправе формировать
резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности,
образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением
ссудной и приравненной к ней задолженности.
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а
в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
Таким образом, если судебный пристав-исполнитель вынес
постановление об окончании исполнительного производства по
обязательству в виде процентов по кредиту, задолженность по
начисленным, но не выплаченным должником процентам может быть признана
безнадежной.
Безнадежная задолженность по процентам списывается за счет
средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, приравниваются к
внереализационным расходам согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 августа 2010 г.
N 03-03-06/2/146 |