В ПИСЬМЕ ФНС РОССИИ ОТ 17.03.2010 N 3-2-06/22
ДАНО РАЗЪЯСНЕНИЕ О ТОМ, ЧТО ФНС РОССИИ ПОДДЕРЖИВАЕТ
ПОЗИЦИЮ МИНФИНА РОССИИ О НЕОБХОДИМОСТИ УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ДОГОВОРА ЗАЙМА ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
В ОТНОШЕНИИ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО СУММАМ
НАЧИСЛЕННЫХ ЗА ПЕРИОД ПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОЦЕНТОВ.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК УЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА
ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
В ОТНОШЕНИИ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО СУММАМ
НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ?
ЕСЛИ ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ ПО ВОПРОСУ
ПРИЗНАНИЯ ПРОЦЕНТОВ ИЗМЕНИЛАСЬ, ТО КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ЗАЕМЩИКА) ПРОЦЕНТОВ
В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
- НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ВЫДАНЫ ВЕКСЕЛЯ СО СРОКОМ
ПОГАШЕНИЯ "НЕ РАНЕЕ ТАКОЙ-ТО ДАТЫ", ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ
НАЧИСЛЕНИЕ НА ВЕКСЕЛЬНУЮ СУММУ ПРОЦЕНТОВ;
- НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ВЫДАНЫ ВЕКСЕЛЯ СО СРОКОМ
ПОГАШЕНИЯ "НЕ РАНЕЕ ТАКОЙ-ТО ДАТЫ", ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ
НАЧИСЛЕНИЕ НА ВЕКСЕЛЬНУЮ СУММУ ПРОЦЕНТОВ, ВЕКСЕЛЯ
ПРЕДЪЯВЛЕНЫ К ОПЛАТЕ ДОСРОЧНО, ВЕКСЕЛЬ ПОГАШЕН, УПЛАТА
ПРОЦЕНТОВ ПРЕДЪЯВИТЕЛЮ ВЕКСЕЛЯ ПРОИЗВЕДЕНА
ОДНОВРЕМЕННО С УПЛАТОЙ СУММЫ ВЕКСЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/549
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ
доход (расход) признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
Согласно п. п. 1 и 4 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений п. 4 ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете
на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение
учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Учитывая вышеуказанные положения, полагаем, что проценты по всем
видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах)
для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец
месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков
фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/549 |