ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО УЧАСТНИК ОБЩЕСТВА ПОЛУЧИЛ ДОХОД В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА (НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ), ПРЕВЫШАЮЩИЙ СУММУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ. В ТОМ ЖЕ ГОДУ ОН РЕАЛИЗОВАЛ ПОЛУЧЕННЫЕ ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ООО НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ. В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ НДФЛ ДОЛЖЕН БЫТЬ ИСЧИСЛЕН И УПЛАЧЕН СО СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО, В ЧАСТИ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ СУММУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА В УСТАВНОЙ КАПИТАЛ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 43 НК РФ ТАКОЙ ДОХОД НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДИВИДЕНДОМ, СООТВЕТСТВЕННО, ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%. ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ДОХОД ИСЧИСЛЯЕТСЯ С СУММЫ ПРОДАЖИ ВЫШЕУКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА ПО СТАВКЕ 13%. ПОСКОЛЬКУ В ОДНОМ И ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ СОСТОЯЛИСЬ ЛИКВИДАЦИЯ ООО И ПОСЛЕДУЮЩАЯ ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПРИ ЛИКВИДАЦИИ, ВОЗМОЖНО ЛИ ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ КОНЕЧНОЙ СУММЫ ДОХОДА, А ИМЕННО ПОЛУЧЕННОЙ ПРИ ПРОДАЖЕ, ТАК КАК В НЕЙ ЗАЛОЖЕНА СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННАЯ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 17 августа 2010 г. N 03-04-05/2-463 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности: в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли; во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со ст. 211 Кодекса, с полной суммы полученного дохода. В случае реализации имущества, полученного при ликвидации ООО, возникает новый вид дохода, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 17 августа 2010 г. N 03-04-05/2-463 |