НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД ВЫПЛАЧИВАЕТ ВЫКУПНЫЕ
СУММЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ - НАСЛЕДНИКАМ УЧАСТНИКОВ НПФ В
СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ. ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ ФОНД ПРИНИМАЛ ВО ВНИМАНИЕ МНЕНИЕ
МИНФИНА РОССИИ, ВЫРАЖЕННОЕ В ПИСЬМАХ ОТ 29.10.2008 N
03-04-06-01/317, ОТ 31.12.2008 N 03-04-06-01/398, О
ТОМ, ЧТО СРЕДСТВА, УЧТЕННЫЕ НА ПЕНСИОННОМ СЧЕТЕ НА
ДАТУ СМЕРТИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА, НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ДОХОДОМ,
ПОЛУЧАЕМЫМ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ, УЧИТЫВАЯ
ОДНОВРЕМЕННО И ТО, ЧТО ВЗНОСЫ БЫЛИ СДЕЛАНЫ НЕ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ЛИЧНО, А РАБОТОДАТЕЛЕМ В ПОЛЬЗУ
СВОЕГО РАБОТНИКА.
ПИСЬМОМ ФНС РОССИИ ОТ 08.06.2009 ЗА N 3-5-04/783@
ВЫСКАЗАНА ПОЗИЦИЯ, ЧТО ЕСЛИ ВЫКУПНЫЕ СУММЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - НАСЛЕДНИКАМИ УЧАСТНИКОВ НПФ В
СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ВКЛЮЧЕНЫ В
НАСЛЕДСТВЕННУЮ МАССУ, ТО ТАКИЕ ДОХОДЫ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ВИДЕ ВЫКУПНОЙ СУММЫ, СФОРМИРОВАННОЙ
ЗА СЧЕТ ВЗНОСОВ УМЕРШЕГО ЗАСТРАХОВАННОГО ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА, ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - ПРАВОПРЕЕМНИКАМИ
ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА ОТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ФОНДА, УЧТЕННЫХ НА ПЕНСИОННОМ СЧЕТЕ НА ДАТУ СМЕРТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2010 г.
N 03-04-06/8-183
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выкупных сумм, получаемых физическими лицами - наследниками участников
негосударственных пенсионных фондов, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно ст. 36.21 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О
негосударственных пенсионных фондах" в случае, если смерть
застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части
трудовой пенсии или до перерасчета размера накопительной части
трудовой пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений,
средства, учтенные на его пенсионном счете накопительной части
трудовой пенсии (за исключением средств (части средств) материнского
(семейного) капитала, направленных на формирование накопительной части
трудовой пенсии, включая доход от их инвестирования), выплачиваются
правопреемникам, указанным в соответствующем заявлении застрахованного
лица, поданном в фонд. В заявлении также устанавливается, в каких
долях следует распределить указанные средства. При отсутствии
указанного заявления средства, учтенные на пенсионном счете
накопительной части трудовой пенсии и подлежащие выплате
правопреемникам застрахованного лица, распределяются между ними в
равных долях.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц. Такие организации именуются
налоговыми агентами.
При этом в соответствии с п. 4 названной статьи Кодекса налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Денежные средства в виде выкупной суммы, сформированной за счет
взносов умершего застрахованного физического лица, получаемые
физическими лицами - правопреемниками застрахованного лица от
негосударственного пенсионного фонда, учтенные на пенсионном счете на
дату смерти, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на
общих основаниях по ставке 13 процентов у источника выплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 августа 2010 г.
N 03-04-06/8-183 |