ОРГАНИЗАЦИЯ (ИНВЕСТОР, ЗАКАЗЧИК, ЗАСТРОЙЩИК В ОДНОМ
ЛИЦЕ) В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ УПЛАТИЛА АВАНС
ГЕНПОДРЯДЧИКУ. СОГЛАСНО П. 12 СТ. 171 И П. 9 СТ. 172
НК РФ ПРЕДЪЯВЛЕННАЯ ГЕНПОДРЯДЧИКОМ СУММА "АВАНСОВОГО"
НДС БЫЛА ПРИНЯТА ЕЮ К ВЫЧЕТУ
ПО ОКОНЧАНИИ ЭТАПА РАБОТ ГЕНПОДРЯДЧИК ПРЕДСТАВИЛ
СЧЕТ-ФАКТУРУ И АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, НА ОСНОВАНИИ
КОТОРЫХ НДС ТАКЖЕ БЫЛ ЗАЯВЛЕН К ВЫЧЕТУ В ТЕКУЩЕМ
ПЕРИОДЕ. В ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ОРГАНИЗАЦИЯ
ОБЯЗАНА ВОССТАНОВИТЬ СУММУ "АВАНСОВОГО" НДС В РАЗМЕРЕ,
РАНЕЕ ПРИНЯТОМ К ВЫЧЕТУ
ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА СУММА АВАНСА ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ В
ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА В РАЗМЕРЕ НЕ
БОЛЕЕ 5% ОТ СТОИМОСТИ КАЖДОГО ЭТАПА. ОСТАВШАЯСЯ ЧАСТЬ
СТОИМОСТИ РАБОТ (95%) ОБРАЗУЕТ КРЕДИТОРСКУЮ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ОПЛАЧИВАЕТСЯ
КАКУЮ СУММУ "АВАНСОВОГО" НДС ОБЯЗАНА ВОССТАНОВИТЬ
ОРГАНИЗАЦИЯ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июля 2010 г.
N 03-07-11/279
(Д)
В связи с письмом по вопросу восстановления налога на добавленную
стоимость, принятого к вычету по оплате (частичной оплате,
перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг)), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на
добавленную стоимость, принятые покупателем к вычету при оплате
(частичной оплате) в счет предстоящих поставок (работ, услуг),
подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы
налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в
порядке, установленном Кодексом. Восстановлению подлежат суммы налога
в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной
оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров
(работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и
при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, в случае если в счет перечисленной
покупателем предварительной частичной оплаты продавцом отгружается
товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого
меньше суммы указанной предварительной оплаты, то при принятии
покупателем этих товаров (работ, услуг) на учет восстановление сумм
налога на добавленную стоимость, принятых покупателем к вычету по
перечисленной предварительной частичной оплате, производится в
размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах,
выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг).
Также сообщаем, что направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 июля 2010 г.
N 03-07-11/279 |