ОРГАНИЗАЦИЯ (ООО) 03.06.2010 ВЫИГРАЛА АУКЦИОН НА ПРАВО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА О ЗАКРЕПЛЕНИИ ДОЛЕЙ КВОТ ДОБЫЧИ (ВЫЛОВА) ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (ДАЛЕЕ - ВБР) ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО РЫБОЛОВСТВА В СЕВЕРНОМ РЫБОХОЗЯЙСТВЕННОМ БАССЕЙНЕ И В РАЙОН. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.07.10 03-11-06/1/19

            ОРГАНИЗАЦИЯ (ООО) 03.06.2010 ВЫИГРАЛА АУКЦИОН
           НА ПРАВО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА О ЗАКРЕПЛЕНИИ ДОЛЕЙ
          КВОТ ДОБЫЧИ (ВЫЛОВА) ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
      (ДАЛЕЕ - ВБР) ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО РЫБОЛОВСТВА
      В СЕВЕРНОМ РЫБОХОЗЯЙСТВЕННОМ БАССЕЙНЕ И В РАЙОНАХ ДЕЙСТВИЯ
              МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ (ДАЛЕЕ - АУКЦИОН).
               ПО УСЛОВИЯМ АУКЦИОНА ДО НАЧАЛА АУКЦИОНА
             ЗАЯВИТЕЛИ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ ЗАДАТОК, ПО ОКОНЧАНИИ
              АУКЦИОНА ПОБЕДИТЕЛИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ДОПЛАТУ.
               С 01.01.2009 ООО ПЕРЕШЛО НА УПЛАТУ ЕСХН.
     ПУНКТ 2 СТ. 346.5 НК РФ СОДЕРЖИТ ЗАКРЫТЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ,
          НА КОТОРЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕСХН ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ
    ПОЛУЧЕННЫЕ ИМИ ДОХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
          УКАЗАННЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ НЕ СОДЕРЖИТ ТАКОЙ ВИД РАСХОДОВ,
         КАК ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ДОЛИ В ОБЩЕМ ОБЪЕМЕ КВОТ
                        НА ДОБЫЧУ (ВЫЛОВ) ВБР.
                 ОДНАКО В ПП. 5 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ
                  ПОИМЕНОВАНЫ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ.
           СОГЛАСНО П. 3 СТ. 346.5 НК РФ РАСХОДЫ, УКАЗАННЫЕ
         В ПП. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 И 30 П. 2 СТ. 346.5 НК РФ,
                 ПРИНИМАЮТСЯ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К ПОРЯДКУ,
   ПРЕДУСМОТРЕННОМУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В
     СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 254, 255, 263, 264, 265 И 269 НК РФ.
  В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 254 НК РФ К МАТЕРИАЛЬНЫМ РАСХОДАМ
     ОТНОСЯТСЯ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЫРЬЯ И (ИЛИ) МАТЕРИАЛОВ,
   ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В ПРОИЗВОДСТВЕ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ
                               УСЛУГ).
  СОГЛАСНО П. 2 СТ. 254 НК РФ СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ ЦЕН
  ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ (БЕЗ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ,
     ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НК РФ), ВКЛЮЧАЯ КОМИССИОННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
УПЛАЧИВАЕМЫЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ВВОЗНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И
    СБОРЫ, РАСХОДЫ НА ТРАНСПОРТИРОВКУ И ИНЫЕ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С
         ПРИОБРЕТЕНИЕМ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
   ДОБЫВАЕМЫЕ ВБР ЯВЛЯЮТСЯ СЫРЬЕМ В ПРОИЗВОДСТВЕ РЫБНОЙ ПРОДУКЦИИ.
ПРИОБРЕТЕННОЕ НА АУКЦИОНЕ ПРАВО НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАНО С ВОЗМОЖНОСТЬЮ
 ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РЫБОДОБЫЧЕ. НА ОСНОВАНИИ ЭТОГО ЗАТРАТЫ
 НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ДОЛИ В ОБЩЕМ ОБЪЕМЕ КВОТ НА ДОБЫЧУ (ВЫЛОВ) ВБР МОЖНО
  ОТНЕСТИ К ЗАТРАТАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
           ЦЕННОСТЕЙ, Т.Е. В СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ.
КРОМЕ ТОГО, СОГЛАСНО ПП. 7 П. 6 СТ. 346.6 НК РФ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПЛАТУ
    ЕСХН ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КВОТ (ДОЛЕЙ) ДОБЫЧИ (ВЫЛОВА) ВБР,
 ФАКТИЧЕСКИ ОПЛАЧЕННЫЕ ДО ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕСХН И НЕ ОТНЕСЕННЫЕ НА
РАСХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ НА
                    ДАТУ ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕСХН.
   ИСХОДЯ ИЗ ЕДИНООБРАЗИЯ ТОЛКОВАНИЯ НОРМ НАЛОГОВОГО ПРАВА, А ТАКЖЕ
   УЧИТЫВАЯ, ЧТО В СООТВЕТСТВИИ С П. 7 СТ. 3 НК РФ ВСЕ НЕУСТРАНИМЫЕ
СОМНЕНИЯ, ПРОТИВОРЕЧИЯ И НЕЯСНОСТИ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И
  СБОРАХ ТОЛКУЮТСЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ),
   РАССМАТРИВАЕМЫЕ РАСХОДЫ ПОДЛЕЖАТ ПРИЗНАНИЮ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН.
   СОГЛАСНО ПП. 2 П. 5 СТ. 346.5 НК РФ РАСХОДАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПРИЗНАЮТСЯ ЗАТРАТЫ ПОСЛЕ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ. ПРИ ЭТОМ МАТЕРИАЛЬНЫЕ
   РАСХОДЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ
 (ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЕМЯН, РАССАДЫ, САЖЕНЦЕВ И ДРУГОГО
ПОСАДОЧНОГО МАТЕРИАЛА, УДОБРЕНИЙ, КОРМОВ, МЕДИКАМЕНТОВ, БИОПРЕПАРАТОВ
     И СРЕДСТВ ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ), А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ В МОМЕНТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПУТЕМ
   СПИСАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,
   ВЫПЛАТЫ ИЗ КАССЫ, А ПРИ ИНОМ СПОСОБЕ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ - В
                       МОМЕНТ ТАКОГО ПОГАШЕНИЯ.
ОРГАНИЗАЦИЯ СЧИТАЕТ, ЧТО РАСХОДЫ НА УЧАСТИЕ В АУКЦИОНЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА О ЗАКРЕПЛЕНИИ ДОЛЕЙ КВОТ ДОБЫЧИ (ВЫЛОВА)
  ВБР, ПРИ УСЛОВИИ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСХН
ПОДЛЕЖАТ ПРИЗНАНИЮ НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
  АГЕНТСТВОМ ПО РЫБОЛОВСТВУ ДОГОВОРА О ЗАКРЕПЛЕНИИ ДОЛЕЙ КВОТ ДОБЫЧИ
                     (ВЫЛОВА) ВОДНЫХ БИОРЕСУРСОВ.
  ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ЗАТРАТЫ НА
УЧАСТИЕ ООО В АУКЦИОНЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА О
     ЗАКРЕПЛЕНИИ ДОЛЕЙ КВОТ ДОБЫЧИ (ВЫЛОВА) ВБР ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
   ПРОМЫШЛЕННОГО РЫБОЛОВСТВА, ЕСЛИ ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
  ЯВЛЯЕТСЯ ПРОМЫШЛЕННОЕ РЫБОЛОВСТВО? В КАКОЙ МОМЕНТ ООО ИМЕЕТ ПРАВО
                         УЧЕСТЬ ТАКИЕ РАСХОДЫ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           30 июля 2010 г.
                           N 03-11-06/1/19

                                 (Д)

     Департамент налоговой и  таможенно-тарифной  политики  рассмотрел
письмо   по   вопросу   применения   системы    налогообложения    для
сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
     Перечень расходов, учитываемых  при  определении  налоговой  базы
налогоплательщиками,   применяющими   систему   налогообложения    для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, установлен п. 2  ст.  346.5
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
     Расходы, связанные с участием в аукционах на приобретение доли  в
общем  объеме  квот  на   вылов   (добычу)   водных   биоресурсов,   в
вышеуказанный перечень расходов не включены.
     При этом следует иметь  в  виду,  что  п.  6  ст.  346.6  Кодекса
определены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего
режима налогообложения с использованием метода  начислений  на  уплату
единого сельскохозяйственного налога.
     Так, пп. 7 п. 6 ст. 346.6 Кодекса предусмотрено, что  затраты  на
приобретение  квот  (долей)  добычи  (вылова)   водных   биологических
ресурсов,  фактически  оплаченные  до  перехода  на   уплату   единого
сельскохозяйственного  налога  и  не   отнесенные   на   расходы   при
определении налоговой  базы,  включаются  в  налоговую  базу  на  дату
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2010 г.
N 03-11-06/1/19