СТАТЬЕЙ 286 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ПО ИТОГАМ КАЖДОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ИСЧИСЛЯЮТ СУММУ
АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ НАЛОГА И ПРИБЫЛИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, РАССЧИТАННОЙ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА ДО ОКОНЧАНИЯ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА. В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ИСЧИСЛЯЮТ СУММУ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА В
ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ДАННОЙ СТАТЬЕЙ НК РФ.
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ИМЕЮТ ПРАВО ПЕРЕЙТИ НА ИСЧИСЛЕНИЕ
ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ
ПРИБЫЛИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ИСЧИСЛЕНИЮ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ПЕРЕЙТИ НА
УПЛАТУ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ,
УВЕДОМИВ ОБ ЭТОМ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ ПОЗДНЕЕ 31 ДЕКАБРЯ ГОДА,
ПРЕДШЕСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОМУ ПЕРИОДУ, В КОТОРОМ ПРОИСХОДИТ ПЕРЕХОД НА
ЭТУ СИСТЕМУ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. ПРИ ЭТОМ СИСТЕМА УПЛАТЫ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НЕ МОЖЕТ ИЗМЕНЯТЬСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, СТ. 286 НК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ПРАВО
ПЕРЕЙТИ НА ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ
ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ.
ПРИ ЭТОМ СТ. 286 НК НЕ СОДЕРЖИТ УКАЗАНИЯ НА ТО, ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ,
ИСЧИСЛЯЮЩИЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В
ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ, ДОЛЖНЫ УВЕДОМЛЯТЬ ОБ ЭТОМ ИФНС, ПРИЧЕМ
ОБЯЗАНЫ СДЕЛАТЬ ЭТО ДО 31 ДЕКАБРЯ ГОДА, ПРЕДШЕСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОМУ
ПЕРИОДУ.
ДОЛЖНЫ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ УВЕДОМЛЯТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В
ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ УВЕДОМИЛ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН В СРОК ДО
31 ДЕКАБРЯ 2009 Г. О ПЕРЕХОДЕ В 2010 Г. НА ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ С
УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ
ПРИБЫЛИ, КАКОЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ДОЛЖЕН
ПРИМЕНЯТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В 2010 Г.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/501
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Пунктом 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлен порядок исчисления авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций исходя из ставки налога и прибыли,
подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В
течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК
РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право
перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае
исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли,
рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый
орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,
в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться
налогоплательщиком в течение налогового периода.
При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих
налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового
периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных
авансовых платежей.
Вместе с тем на налоговые органы возложен контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и
сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ), в связи с чем они должны обладать полнотой
информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая
применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых
платежей.
Учитывая изложенное, считаем, что для правильного учета налоговых
обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую
инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином
порядке, составленное в произвольной форме.
Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на
прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации
на очередной налоговый период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/501 |