В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 19.1 П. 1 СТ. 265 НК РФ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ВКЛЮЧАЮТСЯ ОБОСНОВАННЫЕ РАСХОДЫ В ВИДЕ
ПРЕМИИ (СКИДКИ), ВЫПЛАЧЕННОЙ (ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ) ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ
ВСЛЕДСТВИЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА,
В ЧАСТНОСТИ ОБЪЕМА ПОКУПОК.
В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ И ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
28.12.2009 N 381-ФЗ "ОБ ОСНОВАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОПЕРАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ.
9 ЗАКОНА N 381-ФЗ, КАСАЮЩИМСЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕМУ
СУБЪЕКТУ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ТОРГОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННОГО КОЛИЧЕСТВА ТОВАРА.
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ПОСТАВКИ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ
ТОВАРОВ, ПРЕДОСТАВЛЯТЬ СУБЪЕКТУ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ТОРГОВУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, СКИДКИ (ПРЕМИИ) ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
НА УСЛОВИЯХ ДОГОВОРА ПОСТАВКИ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КОТОРЫХ
НЕ УРЕГУЛИРОВАНО ЗАКОНОМ N 381-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/500
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/499
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
вознаграждений, выплачиваемых покупателю, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных
расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
В целях налогообложения прибыли учитываются только те премии
(скидки), предоставление которых не противоречит законодательству
Российской Федерации.
При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю
вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на
основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если предоставление указанной
премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара.
С 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от
28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования
торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный
закон N 381-ФЗ), регулирующий отношения, возникающие между органами
государственной власти, органами местного самоуправления и
хозяйствующими субъектами в связи с организацией и осуществлением
торговой деятельности, а также отношения, возникающие между
хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности
(п. 3 ст. 1 Федерального закона N 381-ФЗ).
Федеральный закон N 381-ФЗ не использует понятия "скидка",
"премия" или "бонус".
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ
соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может
предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого
хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в
связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего
поставки продовольственных товаров, определенного количества
продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит
согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не
учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер
вознаграждения не может превышать десять процентов от цены
приобретенных продовольственных товаров.
Вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту,
осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у
хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных
товаров, определенного количества продовольственных товаров,
предусмотренное вышеизложенной нормой Федерального закона N 381-ФЗ,
тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом
покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в
частности объема покупок, предусмотренной пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с п.
4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ, учитывается в целях
налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на
основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пункт 6 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ содержит положение,
согласно которому включение в цену договора поставки продовольственных
товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим
субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого
договора и (или) его изменение не допускаются.
Учитывая изложенное, расходы хозяйствующего субъекта,
осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде
вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки
хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не
предусмотренного п. 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ, в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/500
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/499 |