ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА, А ТАКЖЕ РЕАЛИЗУЕТ
ПРОДУКЦИЮ НА ЭКСПОРТ. ПО ДОГОВОРУ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТАЕМЫХ МАТЕРИАЛОВ И
РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ УСТАНОВЛЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ЕВРО), ОПЛАТА
ПРОИЗВОДИТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ФОРМЕ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ.
ДАТА ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА МАТЕРИАЛЫ - 21 ЯНВАРЯ 2010 Г.
ДАТА ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА (СПИСАНИЯ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ СО
СЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ) - 14 ЯНВАРЯ 2010 Г.
ПО КУРСУ НА КАКУЮ ДАТУ ПЕРЕСЧИТЫВАЕТСЯ В РУБЛИ СТОИМОСТЬ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ ПРИОБРЕТАЕМОГО И РЕАЛИЗУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОПЛАТА ПРОИЗВОДИТСЯ В ФОРМЕ
АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА: ПО КУРСУ НА ДАТУ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ЛИБО
ПО КУРСУ НА ДАТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ РАНЕЕ АВАНСА? КАКАЯ ДАТА БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ
ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ДЛЯ ПЕРЕСЧЕТА В РУБЛИ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕННЫХ
МАТЕРИАЛОВ?
ПЕРЕСЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ СУММА ВЫПЛАЧЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ АВАНСОВ В
РУБЛИ ПО КУРСУ ЦБ РФ НА ДАТУ ПРЕКРАЩЕНИЯ (ИСПОЛНЕНИЯ) И (ИЛИ) НА
ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТОГО,
ЧТО ПРОИЗОШЛО РАНЬШЕ, В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 272 НК РФ?
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ВОЗНИКШАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ СУММОЙ ВЫПЛАЧЕННОГО АВАНСА,
ПЕРЕСЧИТАННОЙ В РУБЛИ ПО КУРСУ ЦБ РФ НА ДАТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ АВАНСА, И
СУММОЙ АВАНСА, ПЕРЕСЧИТАННОЙ В РУБЛИ ПО КУРСУ ЦБ РФ НА ДАТУ
ПРЕКРАЩЕНИЯ (ИСПОЛНЕНИЯ) (АВАНСА) ИЛИ НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО
ПЕРИОДА, ЕСЛИ УКАЗАННАЯ РАЗНИЦА НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) СОГЛАСНО СТ. СТ. 250, 265 НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/504
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости
имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в
порядке предварительной оплаты, а также учета сумм полученных
(выданных) авансов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 25.11.2009 N
281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1
ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
предусматривающие отмену с 1 января 2010 г. переоценки полученных и
выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в
составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей
налогообложения прибыли организаций учитываются положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества
в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, стоимость имущества
(работ, услуг), оплаченного в иностранной валюте путем предварительной
оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части,
приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права
собственности - в части последующей оплаты.
Также сообщаем, что положения п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265
НК РФ в части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не
переоцениваются для целей налогообложения прибыли организаций,
регулируют отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной
оплаты при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг,
имущественных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/504 |