ЗАО И ЕГО ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СОСТОЯТ НА УЧЕТЕ
В МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФНС ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.
ЗАО ПРИСВОЕНО ДВА КОДА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ: НА
ОСНОВАНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ И
УВЕДОМЛЕНИЯ О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ. ОБОСОБЛЕННЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЗАО НЕ ИМЕЮТ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И
РАСЧЕТНОГО СЧЕТА, ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА РАБОТНИКАМ
НАЧИСЛЯЕТСЯ И ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. ЗАО
ПРОИЗВОДИТ УПЛАТУ ИСЧИСЛЕННОЙ И УДЕРЖАННОЙ СУММЫ НДФЛ
КАК ПО МЕСТУ СВОЕГО НАХОЖДЕНИЯ, ТАК И ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ. В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА НЕКОТОРЫЕ РАБОТНИКИ ЗАО В СИЛУ
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТИ (ЗАМЕНА РАБОТНИКА НА
ПЕРИОД БОЛЕЗНИ, ОТПУСКА И Т.Д.) ПЕРЕХОДЯТ ИЗ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ В ГОЛОВНУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ. В
КАКОМ ПОРЯДКЕ ЗАО СЛЕДУЕТ УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ И
ПРЕДСТАВЛЯТЬ СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 марта 2010 г.
N 03-04-06/55
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
обособленные подразделения иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи
Кодекса, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются
налоговыми агентами.
Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога,
исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по
месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст.
226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц,
исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного
подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту
учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того,
имеет оно отдельный баланс или нет.
При этом уплата налога на доходы физических лиц с доходов,
полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего
отдельного баланса, производится головной организацией.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты
представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по
месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах
физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует
с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога,
исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту
учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, сведения о доходах физических лиц - работников
обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган
по месту нахождения обособленного подразделения, в который
производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов
таких работников обособленных подразделений.
В случае когда работник организации в течение месяца работает и в
обособленном подразделении, и в головной организации, налог на доходы
физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в
соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного
подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом
отработанного времени.
Сведения о доходах такого работника должны быть представлены
соответственно и в налоговый орган по месту нахождения обособленного
подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной
организации, в которые были произведены перечисления налога на доходы
физических лиц, исчисленного и удержанного из дохода работника за
работу в обособленном подразделении и за работу в головной
организации.
Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии со ст.
57 Трудового кодекса Российской Федерации обязательным для включения в
трудовой договор условием является, в частности, место работы, а в
случае, когда работник принимается для работы в филиале,
представительстве или ином обособленном структурном подразделении
организации, расположенном в другой местности, - место работы с
указанием обособленного структурного подразделения и его
местонахождения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 марта 2010 г.
N 03-04-06/55 |