В 2010 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ, ДЕЙСТВУЯ В КАЧЕСТВЕ ПОСРЕДНИКА
(НА ОСНОВАНИИ АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ) МЕЖДУ РОССИЙСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ И УЧАСТНИКАМИ МЕЖДУНАРОДНОЙ СИСТЕМЫ
"ЕВРОШЕЛЛ", ПЛАНИРУЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО
ПРИВЛЕЧЕНИЮ РОССИЙСКИХ КЛИЕНТОВ (В ОСОБЕННОСТИ
ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ), КОТОРЫЕ ПОСЛЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
К СИСТЕМЕ "ЕВРОШЕЛЛ" ПОЛУЧАТ ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИОБРЕТАТЬ
ТОПЛИВО, ТОВАРЫ И УСЛУГИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ТОПЛИВНЫХ КАРТ "ЕВРОШЕЛЛ".
ОРГАНИЗАЦИЯ БУДЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ АГЕНТСКИЕ ДОГОВОРЫ,
СОГЛАСНО КОТОРЫМ РОССИЙСКИЕ ТРАНСПОРТНЫЕ КОМПАНИИ
ПОЛУЧАТ ВОЗМОЖНОСТЬ ЗАПРАВЛЯТЬСЯ ТОПЛИВОМ НА
БОЛЬШИНСТВЕ АЗС ЕВРОПЫ, А ТАКЖЕ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ
АВТОСЕРВИСНЫМИ И ИНЫМИ УСЛУГАМИ ДЛЯ СВОЕГО АВТОПАРКА,
ТАКИМИ КАК АВТОМОЙКИ И ПРОЕЗД ПО ПЛАТНЫМ
АВТОМАГИСТРАЛЯМ, ТУННЕЛЯМ И МОСТАМ.
РОССИЙСКИЕ КЛИЕНТЫ СИСТЕМЫ "ЕВРОШЕЛЛ" ПО ОКОНЧАНИИ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ДОГОВОРОМ ПЕРИОДА БУДУТ ПЕРЕЧИСЛЯТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ ОПЛАТУ ЗА ТОВАРЫ И УСЛУГИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ТОПЛИВНЫХ КАРТ "ЕВРОШЕЛЛ" У ДРУГИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ, УЧАСТВУЮЩИХ В СИСТЕМЕ "ЕВРОШЕЛЛ". А
ОРГАНИЗАЦИЯ, В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ, БУДЕТ ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ОПЛАТУ
УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ И УСЛУГ, ПОЛУЧЕННУЮ ОТ РОССИЙСКИХ
КЛИЕНТОВ, ПОСТАВЩИКАМ ТОВАРОВ И УСЛУГ.
ЗА ОКАЗАНИЕ ДАННЫХ УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЯ БУДЕТ ВЗИМАТЬ
ОПРЕДЕЛЕННОЕ ДОГОВОРОМ АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ.
ПРИНИМАЯ ВО ВНИМАНИЕ ТО, ЧТО ПРОДАЖА ТОВАРОВ БУДЕТ
ПРОИЗВОДИТЬСЯ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ, А ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
ТРАНСПОРТНЫМ КОМПАНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, УЧАСТВУЮЩИМИ В
СИСТЕМЕ "ЕВРОШЕЛЛ", БУДЕТ СВЯЗАНО С ДВИЖИМЫМ
(НАПРИМЕР, АВТОТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА) И НЕДВИЖИМЫМ
ИМУЩЕСТВОМ (НАПРИМЕР, ПЛАТНЫЕ ДОРОГИ, ПАРОМЫ),
НАХОДЯЩИМСЯ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ, СОГЛАСНО СТ. СТ. 147 И
148 НК РФ ТЕРРИТОРИЯ РФ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРИЗНАНА МЕСТОМ
ИХ РЕАЛИЗАЦИИ. В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 146 НК РФ
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ НЕ
ПРИЗНАЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС.
СОГЛАСНО П. 3 СТ. 148 НК РФ, ЕСЛИ РЕАЛИЗАЦИЯ РАБОТ
(УСЛУГ) НОСИТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ ХАРАКТЕР ПО ОТНОШЕНИЮ К
РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ РАБОТ (УСЛУГ), МЕСТОМ ТАКОЙ
ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИЗНАЕТСЯ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ РАБОТ (УСЛУГ).
ПРАВОМЕРНО ЛИ СОГЛАСНО П. 1.1 СТ. 148 НК РФ НЕ
ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НДС СУММЫ
АГЕНТСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЗА РЕАЛИЗАЦИЮ
УСЛУГ АГЕНТА, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ,
НАХОДЯЩИХСЯ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ, И УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С
ДВИЖИМЫМ И НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ, НАХОДЯЩИМСЯ ВНЕ
ТЕРРИТОРИИ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 апреля 2010 г.
N 03-07-08/114
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией на
основании агентских договоров, по проведению расчетов с иностранными
лицами за приобретаемые российскими организациями товары (работы,
услуги) за пределами территории Российской Федерации Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
В отношении услуг по проведению расчетов с иностранными лицами за
приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги), в том
числе за пределами территории Российской Федерации, оказываемых
российской организацией по агентским договорам, применяется положение
пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса, согласно которому местом реализации таких
услуг признается территория Российской Федерации в случае, если
деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на
территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых
российской организацией по агентским договорам, является территория
Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом
на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Что касается п. 3 ст. 148 Кодекса, согласно которому местом
реализации работ (услуг), имеющих вспомогательный характер по
отношению к реализации основных работ (услуг), признается место
реализации основных работ (услуг), то данный пункт применяется в
случае, если налогоплательщиком по договору с покупателем выполняется
(оказывается) несколько видов работ (услуг). Кроме того, норма
указанного п. 3 не применяется в случае, если реализация работ (услуг)
носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15 апреля 2010 г.
N 03-07-08/114 |