В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 76 НК РФ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ ОЗНАЧАЕТ ПРЕКРАЩЕНИЕ БАНКОМ ВСЕХ
РАСХОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ДАННОМУ СЧЕТУ, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНО П. 2 СТ. 76 НК РФ.
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 76 НК РФ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО
СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ В БАНКЕ В СЛУЧАЕ,
ПРЕДУСМОТРЕННОМ НАСТОЯЩИМ ПУНКТОМ, ОЗНАЧАЕТ
ПРЕКРАЩЕНИЕ БАНКОМ РАСХОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ЭТОМУ СЧЕТУ В
ПРЕДЕЛАХ СУММЫ, УКАЗАННОЙ В РЕШЕНИИ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ
ОПЕРАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ ПО СЧЕТАМ В
БАНКЕ (ДАЛЕЕ - РЕШЕНИЕ), ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
АБЗ. 3 П. 1 СТ. 76 НК РФ.
В АБЗ. 3 П. 1 СТ. 76 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО
ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ
НА ПЛАТЕЖИ, ОЧЕРЕДНОСТЬ ИСПОЛНЕНИЯ КОТОРЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ГРАЖДАНСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРЕДШЕСТВУЕТ ИСПОЛНЕНИЮ
ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, А ТАКЖЕ НА
ОПЕРАЦИИ ПО СПИСАНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СЧЕТ УПЛАТЫ
НАЛОГОВ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), СБОРОВ, СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ, СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ И ПО ИХ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РФ.
НА ОСНОВАНИИ ВЫШЕУКАЗАННЫХ НОРМ В БАНК ПОСТУПАЮТ
РЕШЕНИЯ, СОДЕРЖАЩИЕ ОДНОВРЕМЕННО УКАЗАНИЕ О
ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ВСЕХ РАСХОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ И
ИНФОРМАЦИЮ О СУММЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПРИ ЭТОМ В РЕШЕНИИ НЕ СОДЕРЖИТСЯ КОНКРЕТНОГО УКАЗАНИЯ
НА ТО, ЧТО НЕОБХОДИМО ПРЕКРАТИТЬ РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО
СЧЕТУ В ПРЕДЕЛАХ СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, УКАЗАННОЙ В
РЕШЕНИИ.
ЭТО ПРОИСХОДИТ В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО ФОРМА УКАЗАННОГО
РЕШЕНИЯ, УТВЕРЖДЕННАЯ ПРИКАЗОМ ФНС РОССИИ ОТ
01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ
ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА, СБОРА, ПЕНИ, ШТРАФА,
ДОКУМЕНТА О ВЫЯВЛЕНИИ НЕДОИМКИ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
(ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА, А ТАКЖЕ
ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫХ МЕР И МЕР ПРИНУДИТЕЛЬНОГО
ВЗЫСКАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ В
БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (ДАЛЕЕ -
ПРИКАЗ), ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ТЕКСТ
"ПРИОСТАНОВИТЬ В БАНКЕ ВСЕ РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО
СЧЕТАМ", КОТОРЫЙ НЕ ПОДЛЕЖИТ ИЗМЕНЕНИЮ, А РАЗМЕР
ЗАДОЛЖЕННОСТИ УКАЗЫВАЕТСЯ ОТДЕЛЬНО.
ТО ЕСТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ МОЖЕТ УКАЗАТЬ В РЕШЕНИИ,
ЧТО НЕОБХОДИМО ПРИОСТАНОВИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ В
ПРЕДЕЛАХ СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ХОТЯ НК РФ
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ТАКУЮ ВОЗМОЖНОСТЬ.
КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ВЫШЕУКАЗАННЫХ НОРМ НК РФ И ФОРМЫ
РЕШЕНИЯ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ, ДАЕТ ОСНОВАНИЕ
ПОЛАГАТЬ, ЧТО В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В БАНК ПОСТУПИЛО РЕШЕНИЕ
О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ ОРГАНИЗАЦИИ, В
КОТОРОМ УКАЗАН РАЗМЕР ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ПРИ ЭТОМ:
1) СУММА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРЕВЫШАЕТ ЭТОТ РАЗМЕР - БАНК, ЗАБЛОКИРОВАВ НА СЧЕТЕ
ОРГАНИЗАЦИИ СУММУ, УКАЗАННУЮ В КАЧЕСТВЕ РАЗМЕРА
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РЕШЕНИИ, ВПРАВЕ В ОТНОШЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ, СОСТАВЛЯЮЩИХ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ОСТАТКОМ НА СЧЕТЕ
И ЗАБЛОКИРОВАННОЙ СУММОЙ, ПРОВОДИТЬ НЕ ТОЛЬКО
ОПЕРАЦИИ, УКАЗАННЫЕ В АБЗ. 3 П. 1 СТ. 76 НК РФ, НО И
ИНЫЕ ОПЕРАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ОПЛАТЕ АРЕНДЫ
(ПРИОБРЕТЕНИЯ) РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ И ПРОЧИХ ПЛАТЕЖЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ;
2) СУММА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ МЕНЬШЕ
РАЗМЕРА, УКАЗАННОГО В РЕШЕНИИ - БАНК ВПРАВЕ ПРОВОДИТЬ
ТОЛЬКО ОПЕРАЦИИ, УКАЗАННЫЕ В АБЗ. 3 П. 1 СТ. 76 НК РФ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ УКАЗАННАЯ ПОЗИЦИЯ БАНКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 апреля 2010 г.
N 03-02-07/1-167
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о применении ст. 76 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам в
банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании
налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3
данной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется
на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации предшествует
исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции
по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых
платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов
и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 76 Кодекса приостановление операций по
счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им
требования об уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение
банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в
решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по
счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 данной статьи.
В случае если на счете в банке налогоплательщика-организации,
операции по которому приостановлены на основании решения налогового
органа, имеется недостаточно денежных средств для исполнения решения
налогового органа о взыскании налога, все расходные операции по счету
в банке должны быть приостановлены в пределах суммы, указанной в
решении налогового органа о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по счетам в банке, за исключением
платежей, предусмотренных абз. 3 п. 1 указанной статьи.
Если на счете в банке налогоплательщика-организации, операции по
которому приостановлены, сумма денежных средств превышает сумму,
указанную в решении о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по счетам в банке,
налогоплательщик-организация вправе использовать денежные средства,
находящиеся на его счете в банке, в части превышения суммы, указанной
в этом решении, по своему усмотрению.
В соответствии с п. 4 ст. 76 Кодекса Приказом ФНС России от
01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате
налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также
документов, используемых налоговыми органами при применении
обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по
обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации"
утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Исходя из существа установленного факта нарушения
законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель)
налогового органа принимает решение о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика на всю сумму денежных средств, находящихся на
счетах налогоплательщика, в случае непредставления налоговой
декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении
установленного срока ее представления, или в пределах суммы,
подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет
денежных средств на счетах в банке.
В случае если в форме решения о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в
строке <*> указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с
решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке, это
означает, что банк обязан приостановить все расходные операции по
счетам налогоплательщика в банке в пределах суммы, указанной в строке
<*>.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 апреля 2010 г.
N 03-02-07/1-167 |