О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
СУММ НАДБАВОК К ЗАРПЛАТЕ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР
РАБОТЫ, СУММ КОМПЕНСАЦИЙ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО
ТРАНСПОРТА И СОТОВОГО ТЕЛЕФОНА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ,
СУММ ВОЗМЕЩАЕМЫХ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ПО НАЙМУ
ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ЕСЛИ РАБОТНИК НЕ ПОДТВЕРДИЛ ИХ
ДОКУМЕНТАЛЬНО, А ТАКЖЕ СУММ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
РАБОТНИКУ В СВЯЗИ С УВОЛЬНЕНИЕМ, ЕСЛИ ТРУДОВОЙ
ДОГОВОР РАСТОРГНУТ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ
26 мая 2010 г.
N 1343-19
(НАБ 10-15)
Департамент развития социального страхования и государственного
обеспечения <...> сообщает.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)
объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в
частности, по трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами
относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках
трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти
выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками,
соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет.
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы,
перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что
не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) определено, что
компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими Федеральными законами. В
соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых
имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со
служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий,
должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым
договором. Учитывая изложенное, надбавка к заработной плате за
разъездной характер работы не является компенсационной выплатой,
связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату
к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению
страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия
или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику
выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию)
инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических
средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов
определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику
организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового
телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их
использованием, не подлежат обложению страховыми взносами на основании
пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ только в том случае, если
использование данного имущества связано с исполнением трудовых
обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения
трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по
сотовому телефону).
При этом при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать
степень износа используемого личного имущества работника, а также срок
его полезного использования, который может быть определен на основании
технической документации на это имущество.
Таким образом, сумма компенсации и возмещения расходов,
выплачиваемая работнику за использование личного транспорта и сотового
телефона в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами
в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее
работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.
Перечень расходов на командировки работников, оплата которых не
облагается страховыми взносами, установлен ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Он является исчерпывающим, и оплата командировочных расходов, не
поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит обложению
страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты,
производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при непредставлении
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения,
суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную
командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности,
расходы по найму жилого помещения.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом.
Таким образом, в случае если работник документально не подтвердил
произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то
данные расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами
только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном
нормативном акте.
Подпунктом "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что
не облагаются страховыми взносами все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск.
На основании данной нормы не облагаются страховыми взносами
только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников
(кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо
установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).
Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения
трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.
Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при
увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в
дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате
труда, подлежит обложению страховыми взносами.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от
14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению
Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" право
издавать разъяснения по применению законодательства Российской
Федерации о страховых взносах предоставлено Министерству
здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Разъяснения, данные в отношении законодательства о налогах и
сборах, на порядок применения норм Закона N 212-ФЗ не
распространяются.
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона от
24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" по
вопросу, связанному с уплатой страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, копия Вашего письма направлена по
принадлежности на рассмотрение в Фонд социального страхования РФ.
Директор Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
26 мая 2010 г.
N 1343-19 |