О НЕПРИЗНАНИИ ОБЪЕКТАМИ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
РАБОТНИКАМ-ДОНОРАМ ЗА ДНИ СДАЧИ КРОВИ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ
ВЫХОДНОЙ ДЕНЬ, СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА РАБОТНИКУ НА
ПЕРИОД ВОЕННЫХ СБОРОВ, А ТАКЖЕ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ПОЛЬЗУ ФИЗЛИЦ, С КОТОРЫМИ У НЕЕ НИ
ТРУДОВЫЕ, НИ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ НА
ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ НЕ ЗАКЛЮЧЕНЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ
27 мая 2010 г.
N 1354-19
(НАБ 10-15)
Департамент развития социального страхования и государственного
обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ
<...> сообщает следующее.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)
определено, что объектом обложения страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а
также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ (далее - Трудовой кодекс) в
день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим
медицинского обследования работник освобождается от работы. После
каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется
дополнительный день отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником
сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в
связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит в силу закона
независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие
выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником
и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и
социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые
организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный
выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании
положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии со ст. 170 Трудового кодекса работодатель обязан
освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы
(должности) на время исполнения им государственных или общественных
обязанностей и в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом и
иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в
рабочее время.
Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О
воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ)
определено, что граждане на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы
и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
При этом согласно п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ компенсация расходов,
понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением Закона N
53-ФЗ, является расходным обязательством Российской Федерации и
осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации.
Подпунктом 2 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных
организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией
Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе",
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы
организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего
заработка, с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по
месту постоянной работы.
Компенсация данных расходов, согласно п. 3 вышеуказанных Правил,
осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, организации имеют право получить из федерального
бюджета компенсацию за выплату работнику среднего заработка в период
военных сборов.
Статьей 56 Трудового кодекса определено, что трудовой договор -
это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с
которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в полном
размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется
лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию,
соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у
данного работодателя.
Выплата среднего заработка работнику на период военных сборов
осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником
определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6
Закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам,
направленным на военные сборы. В период военных сборов работник
трудовую функцию фактически не осуществляет.
Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в
силу трудового договора, а в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
В этой связи объекта обложения страховыми взносами согласно ч. 1
ст. 7 Закона N 212-ФЗ для организации не возникает.
Выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, с
которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на
выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами не
облагаются.
Следовательно, ежемесячная материальная помощь неработающим
пенсионерам общества, подарки к Новому году в виде продуктовых наборов
неработающим пенсионерам общества, материальная помощь родственникам в
связи со смертью неработающих пенсионеров общества не подлежат
обложению страховыми взносами.
В связи с изложенным Минздравсоцразвития России поручает
Пенсионному фонду РФ организовать обучение сотрудников Отделения ПФР
по Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Одновременно сообщаем,
что Обзор ответов на вопросы по порядку исчисления и уплаты страховых
взносов был направлен Минздравсоцразвития России для использования в
работе в адрес ПФР и ФСС РФ Письмом от 07.04.2010 N 820-19.
Директор Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
27 мая 2010 г.
N 1354-19 |