О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В ОТНОШЕНИИ ПРЕДПРОЕКТНЫХ И
ПРОЕКТНО-ИЗЫСКАТЕЛЬСКИХ, А ТАКЖЕ ИНЖИНИРИНГОВЫХ УСЛУГ,
ВЫПОЛНЯЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО КОНТРАКТАМ С
РОССИЙСКИМИ ПОСОЛЬСТВАМИ, ГЕНЕРАЛЬНЫМИ КОНСУЛЬСТВАМИ,
ПОСТОЯННЫМИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ ПРИ ООН, НАТО, ЕС И
Т.Д.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2010 г.
N 03-07-08/14
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в
отношении предпроектных и проектно-изыскательских, а также
инжиниринговых услуг, выполняемых российской организацией по
контрактам с российскими посольствами, генеральными консульствами,
постоянными представительствами при ООН, НАТО, ЕС и т.д., и сообщает
следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога
на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 указанной ст. 148 Кодекса местом
реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской
Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам
относятся в том числе предпроектные и проектные услуги (подготовка
технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки
и другие подобные услуги).
Указанным пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что местом
осуществления деятельности покупателя считается территория Российской
Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации
организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии -
на основании места, указанного в учредительных документах организации,
места управления организацией, места нахождения ее постоянно
действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного
представительства (если услуги оказаны через это постоянное
представительство).
Пунктом 1 Положения о Посольстве Российской Федерации,
утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 28.10.1996 N
1497, установлено, что Посольство Российской Федерации является
государственным органом внешних сношений Российской Федерации,
осуществляющим представительство Российской Федерации в государстве
пребывания, и входит в систему Министерства иностранных дел Российской
Федерации.
Согласно п. 3 Положения о Министерстве иностранных дел Российской
Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от
11.07.2004 N 865, дипломатические представительства и консульские
учреждения Российской Федерации, представительства Российской
Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных)
организациях входят в систему Министерства иностранных дел Российской
Федерации.
Таким образом, местом реализации инжиниринговых услуг,
выполняемых российской организацией по контрактам с российскими
посольствами, генеральными консульствами, постоянными
представительствами при ООН, НАТО, ЕС и т.д., по нашему мнению,
признается территория Российской Федерации и, соответственно,
указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 января 2010 г.
N 03-07-08/14 |