ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР СО СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА РАЗРАБОТКУ ОРИГИНАЛ-МАКЕТОВ ДЛЯ
ИЗГОТОВЛЕНИЯ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ. ПЕРЕДАЧА
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА РАЗРАБОТАННЫЙ ОРИГИНАЛ-МАКЕТ
ИЗОБРАЖЕНИЯ ДОГОВОРОМ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА. РАЗРАБОТКА
ОРИГИНАЛ-МАКЕТА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО ДЛЯ
ИЗГОТОВЛЕНИЯ КАЖДОГО ВИДА СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ (РУЧКИ,
КРУЖКИ, ЗОНТЫ И Т.П.) И В ИНЫХ ЦЕЛЯХ НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ.
ДОЛЖНА ЛИ СТОИМОСТЬ РАЗРАБОТКИ ОРИГИНАЛ-МАКЕТА
ОТНОСИТЬСЯ НА РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В ДЕНЬ ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЕМКИ РАБОТ ЛИБО
ВКЛЮЧАТЬСЯ В СТОИМОСТЬ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ И
СПИСЫВАТЬСЯ В ДЕНЬ ПЕРЕДАЧИ ЕЕ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/201
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на
изготовление рекламной продукции и сообщает следующее.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,
услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Пункт 4 ст. 264 Кодекса определяет, что к расходам организации на
рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых
услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой
организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не
указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в
течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации,
определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Расходы по разработке оригинал-макетов рекламных материалов
подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе нормируемых
расходов на рекламу, которые признаются в размере, не превышающем 1
процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249
Кодекса.
Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг
сторонних организаций, сообщаем, что согласно пп. 3 п. 7 ст. 272
Кодекса датой признания прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, в виде расходов на оплату сторонним организациям за
выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов
в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, расходы на рекламу, осуществленные в виде расходов
на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги), признаются на дату расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров или дату предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/201 |