ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.11.2007 N 284-ФЗ, ВНЕСШИЙ
ИЗМЕНЕНИЯ В СТ. 220 НК РФ, БЫЛ ОПУБЛИКОВАН 04.12.2007
В "РОССИЙСКОЙ ГАЗЕТЕ".
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
29.11.2007 N 284-ФЗ НАСТОЯЩИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
ВСТУПАЕТ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2008 Г., НО НЕ РАНЕЕ ЧЕМ ПО
ИСТЕЧЕНИИ ОДНОГО МЕСЯЦА СО ДНЯ ЕГО ОФИЦИАЛЬНОГО
ОПУБЛИКОВАНИЯ И НЕ РАНЕЕ 1-ГО ЧИСЛА ОЧЕРЕДНОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПО СООТВЕТСТВУЮЩЕМУ НАЛОГУ. В СВЯЗИ
С ЭТИМ, УЧИТЫВАЯ ТОТ ФАКТ, ЧТО ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ
29.11.2007 N 284-ФЗ БЫЛ ОФИЦИАЛЬНО ОПУБЛИКОВАН
04.12.2007, ФАКТИЧЕСКИ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.11.2007
N 284-ФЗ ДОЛЖЕН ДЕЙСТВОВАТЬ С 01.01.2009 ПО НАЛОГАМ,
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД У КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ ОДИН ГОД.
СОГЛАСНО СТ. 216 НК РФ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ ПО НДФЛ
ПРИЗНАЕТСЯ КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД. ПРИ ЭТОМ УКАЗАНИЕ В П. 4
СТ. 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.11.2007 N 284-ФЗ НА
ТО, ЧТО ПОЛОЖЕНИЯ СТ. СТ. 154, 220, 251, 321.1, 333.38
И 340 НК РФ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ,
ВОЗНИКШИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2008 Г., НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРИНЯТО ВО
ВНИМАНИЕ ОТНОСИТЕЛЬНО СТ. 220 НК РФ В ЧАСТИ ИЗМЕНЕНИЯ
ПОРЯДКА УСТАНОВЛЕНИЯ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ, ТАК КАК
УКАЗАННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЯВНО УХУДШАЮТ ПОЛОЖЕНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ОТМЕНЯЮТ ЛЬГОТУ ОТДЕЛЬНОЙ
КАТЕГОРИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ).
В СИЛУ СТ. 57 КОНСТИТУЦИИ РФ И СТ. 5 НК РФ АКТЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГА И СБОРАХ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ
НОВЫЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, ПОВЫШАЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ
СТАВКИ, РАЗМЕРЫ СБОРОВ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ИЛИ ОТЯГЧАЮЩИЕ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГАХ И СБОРАХ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ НОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
ИЛИ ИНЫМ ОБРАЗОМ УХУДШАЮЩИЕ ПОЛОЖЕНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ИЛИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ, А ТАКЖЕ
ИНЫХ УЧАСТНИКОВ ОТНОШЕНИЙ, РЕГУЛИРУЕМЫХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, ОБРАТНОЙ СИЛЫ НЕ
ИМЕЮТ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ УКАЗАНИЯ ДАННОГО ПОЛОЖЕНИЯ В
САМОМ НОРМАТИВНОМ АКТЕ.
В СВЯЗИ С ВЫШЕИЗЛОЖЕННЫМ ВПРАВЕ ЛИ
ФИЗЛИЦА-РОДСТВЕННИКИ, СОВЕРШИВШИЕ В 2008 Г. МЕЖДУ
СОБОЙ СДЕЛКУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ, ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В ПОРЯДКЕ,
ДЕЙСТВОВАВШЕМ ДО ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В СТ. 220 НК РФ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 29.11.2007 N 284-ФЗ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 марта 2010 г.
N 03-04-05/7-145
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета
по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Разъяснения по вопросу применения имущественного налогового
вычета в случае совершения сделки купли-продажи квартиры между
родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, было дано в
Письме Департамента от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27.
Одновременно сообщаем следующее.
В упомянутом Федеральном законе от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 284-ФЗ) была принята новая
редакция абз. 19 (абз. 26 в редакции, действующей с 01.01.2010) пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса, в соответствии с которой, в частности, при
определении взаимозависимости лиц исключена ссылка на п. 2 ст. 20
Кодекса.
Пунктом 2 ст. 20 Кодекса установлено, что суд может признать лиц
взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 данной
статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты
сделок по реализации товаров (работ, услуг).
При этом в п. 1 ст. 20 Кодекса определен перечень лиц,
признаваемых для целей налогообложения взаимозависимыми лицами,
отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности. В частности, к таким лицам
относятся лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством
Российской Федерации в отношениях родства (пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса).
Таким образом, лица, состоящие в родственных отношениях,
признаются взаимозависимыми в силу закона, а не в силу решения суда, и
исключение Федеральным законом N 284-ФЗ ссылки на п. 2 ст. 20 Кодекса
при определении взаимозависимых лиц носило технический характер.
Учитывая изложенное, к лицам, состоящим в родственных отношениях
и совершающим между собой сделку купли-продажи жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, имущественный налоговый вычет не
применялся и до вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 марта 2010 г.
N 03-04-05/7-145 |