ЗАО ИМЕЕТ ЛИЦЕНЗИЮ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
УПРАВЛЕНИЮ ИНВЕСТИЦИОННЫМИ ФОНДАМИ, ПАЕВЫМИ
ИНВЕСТИЦИОННЫМИ ФОНДАМИ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫМИ
ПЕНСИОННЫМИ ФОНДАМИ.
ЗАО, ДЕЙСТВУЯ В КАЧЕСТВЕ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО
ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА (ПИФА), В СООТВЕТСТВИИ С
П. 2 СТ. 27 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.11.2001 N 156-ФЗ
"ОБ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН N 156-ФЗ),
ЗАКЛЮЧАЕТ АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР С АГЕНТОМ ПО ВЫДАЧЕ,
ПОГАШЕНИЮ И ОБМЕНУ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ ПИФА (ДАЛЕЕ -
АГЕНТ), НА ОСНОВАНИИ КОТОРОГО АГЕНТ, ДЕЙСТВУЯ ОТ ИМЕНИ
И ЗА СЧЕТ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ, ПРИНИМАЕТ ЗАЯВКИ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ, ПОГАШЕНИЕ И ОБМЕН ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ
ПИФА И ВЫПОЛНЯЕТ ИНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ, УСТАНОВЛЕННЫЕ СТ.
28 ЗАКОНА N 156-ФЗ.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ АГЕНТА ПО ВЫШЕУКАЗАННОМУ АГЕНТСКОМУ
ДОГОВОРУ СОСТОИТ ИЗ:
- СУММЫ НАДБАВКИ К РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ОДНОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ПАЯ, ВЗИМАЕМОЙ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ ПИФА ПО ЗАЯВКАМ, ОФОРМЛЕННЫМ ЧЕРЕЗ
АГЕНТА;
- СУММЫ СКИДКИ ОТ РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ОДНОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ПАЯ, ВЗИМАЕМОЙ ПРИ ПОГАШЕНИИ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ ПИФА ЧЕРЕЗ АГЕНТА.
ДАННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА
ПИФА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 8 П. 2 СТ. 39 ЗАКОНА N 156-ФЗ
УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ ОБЯЗАНА ПРИ ВЗАИМОДЕЙСТВИИ С
АГЕНТОМ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДОКУМЕНТЫ В ЭЛЕКТРОННО-ЦИФРОВОЙ
ФОРМЕ С ЭЛЕКТРОННОЙ ЦИФРОВОЙ ПОДПИСЬЮ.
СОГЛАСНО П. 6 СТ. 41 ЗАКОНА N 156-ФЗ РАСХОДЫ АГЕНТА НА
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА С
УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИЕЙ НЕ МОГУТ БЫТЬ ОПЛАЧЕНЫ ЗА СЧЕТ
ИМУЩЕСТВА ПИФА, ТАК КАК НЕ ВХОДЯТ В ПЕРЕЧЕНЬ,
УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ ФСФР РОССИИ ОТ 28.02.2008 N
08-7/ПЗ-Н.
УЧИТЫВАЯ УКАЗАННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, В АГЕНТСКОМ ДОГОВОРЕ
ПЛАНИРУЕТСЯ ПРЕДУСМОТРЕТЬ, ЧТО НЕОБХОДИМЫЕ РАСХОДЫ
АГЕНТА НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА
С УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИЕЙ (ПОКУПКА ПРОГРАММНОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ВЫДАЧА УДОСТОВЕРЯЮЩИМ ЦЕНТРОМ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ СЕРТИФИКАТОВ КЛЮЧЕЙ ПОДПИСИ)
ОПЛАЧИВАЮТСЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ (НЕ
ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПИФА).
УМЕНЬШАЮТ ЛИ В ОПИСАННОМ СЛУЧАЕ РАСХОДЫ УПРАВЛЯЮЩЕЙ
КОМПАНИИ ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ, ПОНЕСЕННЫЕ ЗА АГЕНТА
В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА,
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПОМИМО АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА В ЦЕЛЯХ НАИБОЛЕЕ
ЭФФЕКТИВНОГО ПРИВЛЕЧЕНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ В ПИФЫ УПРАВЛЯЮЩАЯ
КОМПАНИЯ ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ С АГЕНТОМ ДОГОВОР О
ДОПОЛНИТЕЛЬНОМ ИНФОРМАЦИОННОМ ОБСЛУЖИВАНИИ,
УСТАНАВЛИВАЮЩИЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ АГЕНТА, В
ТОМ ЧИСЛЕ:
- РАЗМЕЩЕНИЕ НА ПОСТОЯННОЙ ОСНОВЕ В АГЕНТСКИХ ПУНКТАХ
И НА САЙТЕ АГЕНТА РЕКЛАМНЫХ, АНАЛИТИЧЕСКИХ И ИНЫХ
МАТЕРИАЛОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИЕЙ;
- КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ ПОТЕНЦИАЛЬНЫХ ИНВЕСТОРОВ ПО
ВОПРОСАМ ИНВЕСТИРОВАНИЯ В ПИФЫ.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ ПЛАНИРУЕТСЯ
ВЫПЛАЧИВАТЬ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ.
УМЕНЬШАЮТ ЛИ В ЭТОМ СЛУЧАЕ РАСХОДЫ УПРАВЛЯЮЩЕЙ
КОМПАНИИ ПО ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АГЕНТУ ЗА
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ
ДОГОВОРУ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/200
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 39 Федерального закона от
29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания
обязана использовать документы в электронно-цифровой форме с
электронной цифровой подписью при взаимодействии с лицом,
осуществляющим ведение реестра владельцев инвестиционных паев
(регистратором акционерного инвестиционного фонда), специализированным
депозитарием, агентом по выдаче, обмену и погашению инвестиционных
паев, а также с лицами, доверительное управление имуществом которых
она осуществляет на основании лицензии управляющей компании, за
исключением приобретателей и владельцев инвестиционных паев.
Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
российские и иностранные организации учитывают полученные ими доходы и
осуществленные ими расходы.
Осуществленные расходы учитываются в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия
критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны быть
обоснованными и документально подтвержденными.
Положения НК РФ, устанавливающие особенности учета расходов,
предполагают учет таких расходов организациями, непосредственно их
осуществлявшими. Расходы, осуществленные за третьих лиц, не могут
учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы управляющей компании, в частности, на
программное обеспечение, необходимое для использования документов в
электронно-цифровой форме с электронной цифровой подписью и
приобретаемое для агента по выдаче, обмену и погашению инвестиционных
паев, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций.
Что касается расходов по договорам на дополнительное
информационное обслуживание (консультирование потенциальных инвесторов
по вопросам инвестирования в ПИФ, размещение на постоянной основе в
агентских пунктах и на сайте агента рекламных, аналитических и иных
материалов, предоставленных управляющей компанией), то считаем, что
такие расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/200 |