В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 42 ЗАКОНА "ОБ АКЦИОНЕРНЫХ
ОБЩЕСТВАХ" ДИВИДЕНДЫ МОГУТ БЫТЬ ВЫПЛАЧЕНЫ ОБЩЕСТВОМ
АКЦИОНЕРУ ДЕНЬГАМИ, А В СЛУЧАЯХ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
УСТАВОМ ОБЩЕСТВА, - ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ. В ПОНЯТИЕ
"ИМУЩЕСТВО", ПОМИМО РАЗЛИЧНЫХ ВЕЩЕЙ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ И
ИНЫХ ПРАВ, ИМЕЮЩИХ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ВКЛЮЧАЮТСЯ, В
ЧАСТНОСТИ, АКЦИИ И ИНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ.
СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
УСТАНАВЛИВАЮЩИМ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
ОБЯЗАНО ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ИНОГО ВЫБЫТИЯ
ЦЕННЫХ БУМАГ (П. 2 СТ. 280 НК РФ).
НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ НЕ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО
СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД ТЕРМИНОМ "ИНОЕ ВЫБЫТИЕ". ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ПОД ИНЫМ ВЫБЫТИЕМ МОЖНО ПОНИМАТЬ И ПЕРЕДАЧУ
АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЦЕННЫХ
БУМАГ, КОТОРЫМИ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ВЫПЛАЧИВАЕТ
ДИВИДЕНДЫ СВОИМ АКЦИОНЕРАМ.
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВЫШЕУКАЗАННОЙ ОПЕРАЦИИ АКЦИОНЕРНОМУ
ОБЩЕСТВУ МОГУТ БЫТЬ ПРЕДЪЯВЛЕНЫ НАЛОГОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ
САМОСТОЯТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ, ИСЧИСЛИТЬ И
УПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО АНАЛОГИИ СО
СДЕЛКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПЕРЕДАЧА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЦЕННЫХ БУМАГ
СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СЧЕТ ВЫПЛАТЫ АКЦИОНЕРАМ
ДИВИДЕНДОВ ИМУЩЕСТВОМ СДЕЛКОЙ, ФОРМИРУЮЩЕЙ ПОМИМО
НЕОБХОДИМОСТИ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОПРЕДЕЛИТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ И ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С САМОЙ
ОПЕРАЦИИ ВЫБЫТИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ КАК С "ИНОГО ВЫБЫТИЯ" В
СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 280 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/198
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при
выплате дивидендов ценными бумагами сторонней организации и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить
объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды
выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества,
- иным имуществом.
При определении порядка налогового учета при выплате акционерным
обществом дивидендов ценными бумагами сторонней организации необходимо
учитывать следующее.
В соответствии со ст. 280 Кодекса основанием для включения
доходов и расходов по операциям с ценными бумагами в налоговую базу по
налогу на прибыль организаций является реализация или иное выбытие
ценных бумаг (в том числе погашение). В соответствии с п. 2 ст. 280
Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
В случае выплаты дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия
ценных бумаг, по мнению Департамента, следует понимать размер
дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров,
подлежащий выплате в пользу соответствующего акционера.
При этом фактическая цена сделки реализации или иного выбытия
ценных бумаг признается рыночной для целей налогообложения прибыли в
порядке, установленном ст. 280 Кодекса.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной
стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/198 |