ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ".
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН КОРПОРАТИВНЫЙ ДОГОВОР
ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ СОТОВОЙ СВЯЗИ С ОПЕРАТОРОМ СВЯЗИ.
НЕСКОЛЬКО НОМЕРОВ УСТАНОВЛЕНО НА ТЕЛЕФОНАХ,
ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ И РАСПОЛОЖЕННЫХ В ОФИСЕ.
УСЛУГИ СВЯЗИ ПО ЭТИМ НОМЕРАМ ИМЕЮТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ
ХАРАКТЕР, ОТНОСЯТСЯ НА РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ С
СООТВЕТСТВУЮЩИМ ОФОРМЛЕНИЕМ
И ЭКОНОМИЧЕСКИМ ОБОСНОВАНИЕМ.
ОСТАЛЬНЫЕ НОМЕРА СОТОВОЙ СВЯЗИ ПЕРЕДАНЫ
РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ, И УСЛУГИ СВЯЗИ ПО НИМ НЕ НОСЯТ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА. ДЛЯ ВЫДЕЛЕНИЯ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО НОМЕРА ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ С
РАБОТНИКОМ ДОГОВОР КОМИССИИ, В КОТОРОМ ПО ПОРУЧЕНИЮ И
ЗА СЧЕТ РАБОТНИКА ОТ ИМЕНИ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗУЕТСЯ
ПОДКЛЮЧИТЬ НОМЕР К КОРПОРАТИВНОЙ СОТОВОЙ СВЯЗИ И
ОПЛАЧИВАТЬ УСЛУГИ СВЯЗИ ДЛЯ РАБОТНИКА. СУММА,
ОПЛАЧЕННАЯ ЗА УСЛУГИ СВЯЗИ, ПО ДОГОВОРУ УДЕРЖИВАЕТСЯ
ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКА.
ПО ИСПОЛНЕНИИ ПОРУЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧАЕТ КОМИССИОННОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПУТЕМ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРПЛАТЫ РАБОТНИКА.
ЧТО В ЭТОЙ СИТУАЦИИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА,
ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ УСН, ЯВЛЯЕТСЯ РАСХОДАМИ И ДОХОДАМИ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 августа 2010 г.
N 03-11-06/2/133
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и расходов организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что организация
заключила корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с
оператором связи и договор комиссии с сотрудниками организации, по
которому организация за счет сотрудника обязуется подключить
корпоративный сотовый номер и оплачивать услуги связи для сотрудника.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не
учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, доходом организации является сумма полученного
комиссионного вознаграждения, оплаченная сотрудниками организации.
Подпунктом 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают
полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и
другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
При этом исходя из положений ст. 2 Федерального закона от
07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" электросвязью признаются любые
излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации,
письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по
радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным
системам.
Таким образом, расходы на оплату услуг сотовой связи, оказываемых
организации, могут быть включены организацией в состав расходов по
оплате услуг связи.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы учитываются при условии
их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 августа 2010 г.
N 03-11-06/2/133 |