ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН, ПРИОБРЕЛ КВАРТИРУ,
ВЗЯВ ССУДУ В КООПЕРАТИВЕ ЖСК. КВАРТИРА БЫЛА
ПРИОБРЕТЕНА В ГОТОВОМ ДОМЕ В 2008 Г. ПРИ НАЛИЧИИ
СВИДЕТЕЛЬСТВА О ГОСРЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРУ, НО ИЗ-ЗА ОТСУТСТВИЯ ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ
НДФЛ, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НЕ СМОГ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРАВОМ
НА ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА
В 2010 Г. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПОЛУЧИЛ НАЛОГОВОЕ
УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ ОБЯЗАННОСТИ ЗАПЛАТИТЬ НДФЛ ПО СТАВКЕ
35% С ДОХОДА ЗА 2009 Г. В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ССУДОЙ, ТАК КАК ПРОЦЕНТЫ ПО ССУДЕ НИЖЕ, ЧЕМ СТАВКА
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РФ. ОДНАКО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАНИРУЕТ В ИЮНЕ 2010 Г. УСТРОИТЬСЯ НА
РАБОТУ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ И, СЛЕДОВАТЕЛЬНО, СТАНЕТ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДФЛ
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ У НЕГО ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО РАСХОДАМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
КВАРТИРЫ В 2008 Г.? И ЕСЛИ ДА, ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ССУДОЙ, В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 5 ПП. 1 П. 1 СТ. 212 НК
РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2010 г.
N 03-04-05/7-493
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
предоставленными на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них.
Данная норма введена Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" и вступила в силу с 1 января 2008 г.
Абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса определено, что
вышеуказанная материальная выгода освобождается от налогообложения при
условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного
налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст.
220 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом,
необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
при приобретении квартиры в готовом доме, является свидетельство о
государственной регистрации права собственности на квартиру.
Из обращения следует, что квартира была приобретена в готовом
доме в 2008 г., и при наличии свидетельства о государственной
регистрации права собственности на квартиру Вы имеете право на
имущественный налоговый вычет с даты регистрации данного
свидетельства, несмотря на то что при отсутствии доходов, облагаемых
по ставке 13%, Вы не можете воспользоваться данным правом.
С учетом изложенного, материальная выгода, полученная с 1 января
2008 г. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, израсходованными на приобретение жилья, освобождается от
налогообложения при условии представления налогоплательщиком
подтверждения права на имущественный налоговый вычет независимо от
начала его использования.
В случае если у Вас будут доходы, подлежащие налогообложению по
ставке 13%, Вы будете иметь возможность воспользоваться правом на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п.
1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 августа 2010 г.
N 03-04-05/7-493 |