НЕКОММЕРЧЕСКАЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПОДДЕРЖКУ
СОВМЕСТНЫХ РОССИЙСКО-АМЕРИКАНСКИХ ПРОЕКТОВ В ОБЛАСТИ ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ И
ПРИКЛАДНЫХ НАУК И ОБРАЗОВАНИЯ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА И ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ В
СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ КАК ПО ТЕРРИТОРИИ РФ, ТАК И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛЫ
УТВЕРЖДЕН ЛОКАЛЬНЫМ НОРМАТИВНЫМ АКТОМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. В
СООТВЕТСТВИИ С ЭТИМ ДОКУМЕНТОМ В ОСНОВУ РАСЧЕТА РАЗМЕРА СУТОЧНЫХ
ПРИНИМАЕТСЯ ВРЕМЯ СУТОК УБЫТИЯ И ВОЗВРАЩЕНИЯ ИЗ КОМАНДИРОВКИ, А НЕ
КОЛИЧЕСТВО КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ. ТО ЕСТЬ ЕСЛИ РАБОТНИК ОТПРАВЛЯЕТСЯ В
КОМАНДИРОВКУ В ПЕРВУЮ ЧЕТВЕРТЬ СУТОК, ОН ПОЛУЧАЕТ 1/4 СУТОЧНЫХ ЗА ДЕНЬ
ОТПРАВЛЕНИЯ, ЕСЛИ В ПЕРВУЮ ПОЛОВИНУ ДНЯ - СООТВЕТСТВЕННО ПОЛОВИНУ
УТВЕРЖДЕННОЙ НОРМЫ И Т.Д. АНАЛОГИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПРИМЕНЯЕТСЯ И В ОТНОШЕНИИ
ДНЯ ВОЗВРАЩЕНИЯ ИЗ СЛУЖЕБНОЙ КОМАНДИРОВКИ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ НАРУШЕНИЕМ ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТА РФ ОПЛАТА СУТОЧНЫХ В ДЕНЬ
ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГРАНИЦЫ РФ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, А НЕ В РУБЛЯХ?
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММ СУТОЧНЫХ, ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ, СРАВНИВАТЬ СУТОЧНЫЕ, РАССЧИТАННЫЕ ПО ПРАВИЛАМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, С СУТОЧНЫМИ, ВЫПЛАЧЕННЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ КОМАНДИРОВКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2010 г.
N 03-04-06/6-135
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
суточных, выплачиваемых организацией при направлении работников в
служебные командировки, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение
командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб.
за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при
направлении его в служебную командировку, в соответствии со ст. 168
"Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой" Трудового
кодекса Российской Федерации, определяется коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
Таким образом, в коллективном договоре или локальном нормативном
акте организации может определяться порядок расчета размера суточных,
выплачиваемых сотруднику организации, в том числе и за день отъезда в
командировку и день возвращения из командировки.
Объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются
суточные, выплаченные организацией работнику в командировке сверх
размеров, установленных в п. 3 ст. 217 Кодекса за каждый день
нахождения в командировке.
Для определения суммы суточных, освобождаемых от налогообложения,
следует суточные, выплачиваемые организацией за каждый день нахождения
в командировке, сравнивать с размером суточных, освобождаемых от
налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса за каждый день
нахождения в командировке, с учетом п. 18 Положения об особенностях
направления работников в служебные командировки, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749,
согласно которому при следовании работника на территорию Российской
Федерации дата пересечения государственной границы Российской
Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в
рублях.
То есть при определении суммы суточных, освобождаемых от
налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в
размере 700 руб.
Для целей обложения налогом на доходы физических лиц суточные в
иностранной валюте пересчитываются в российские рубли по официальному
курсу Банка России на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210
Кодекса).
Дата фактического получения работником подлежащего
налогообложению дохода в виде превышения суточных установленного п. 3
ст. 217 Кодекса размера определяется как дата выплаты суточных.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2010 г.
N 03-04-06/6-135 |