1. ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (РАБОТОДАТЕЛЕМ)
И РАБОТНИКОМ, ПРЕДУСМОТРЕНА ОБЯЗАННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ, ПОМИМО
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИТЬ ИНЫЕ СТИМУЛИРУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ И
КОМПЕНСАЦИИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯМИ, УТВЕРЖДЕННЫМИ РАБОТОДАТЕЛЕМ.
ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ ОПЛАТЫ ТРУДА И МАТЕРИАЛЬНОМ СТИМУЛИРОВАНИИ
РАБОТНИКОВ ПРЕДУСМОТРЕНЫ В ТОМ ЧИСЛЕ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ:
- МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ К ЕЖЕГОДНОМУ ОСНОВНОМУ ОПЛАЧИВАЕМОМУ ОТПУСКУ
ОДИН РАЗ В ГОД;
- В СВЯЗИ С ЮБИЛЕЙНЫМИ ДАТАМИ РАБОТНИКОВ;
- ЗА ПРИСВОЕНИЕ ПОЧЕТНЫХ ЗВАНИЙ, НАГРАЖДЕНИЕ ПОЧЕТНЫМИ ГРАМОТАМИ,
ОБЪЯВЛЕНИЕ БЛАГОДАРНОСТИ И Т.П.;
- К ПРАЗДНИЧНЫМ ДНЯМ 23 ФЕВРАЛЯ, 8 МАРТА, ДНЮ РАБОТНИКОВ НЕФТЯНОЙ И
ГАЗОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ;
- ЗА ПРИСУЖДЕНИЕ ПРИЗОВЫХ МЕСТ НА СМОТРАХ, КОНКУРСАХ, СПАРТАКИАДАХ И
Т.П. (ПООЩРЕНИЕ РАБОТНИКОВ ЗА УСПЕХИ В СПОРТЕ ТАКЖЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СПОРТИВНО-МАССОВОЙ РАБОТЫ).
ПОЛОЖЕНИЕМ О СОЦИАЛЬНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ РАБОТНИКОВ ПРЕДУСМОТРЕНЫ В ТОМ
ЧИСЛЕ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ:
- ДОПЛАТА РАБОТНИКАМ СВЕРХ МАКСИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, УСТАНОВЛЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ;
- ЕДИНОВРЕМЕННОЕ ПОСОБИЕ РАБОТНИКАМ, ВПЕРВЫЕ УВОЛЬНЯЮЩИМСЯ НА ПЕНСИЮ
ПО СТАРОСТИ ИЛИ ТРУДОВУЮ ПЕНСИЮ ПО ИНВАЛИДНОСТИ;
- ЕЖЕМЕСЯЧНОЕ ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО 3-ЛЕТНЕГО ВОЗРАСТА В
СУММЕ 490 РУБ.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПО ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННЫМ ПОЛОЖЕНИЯМ В
ЦЕЛЯХ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 25 СТ. 255 НК РФ?
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ ЗА
ПЕРВЫЕ ДВА ДНЯ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П.
2 СТ. 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.12.2006 N 255-ФЗ "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ
СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В
СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ" ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ СТРАХОВАТЕЛЯ (ОРГАНИЗАЦИИ).
ПОЛОЖЕНИЕМ О СОЦИАЛЬНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ РАБОТНИКОВ ОПЛАТА ДВУХ ПЕРВЫХ ДНЕЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ НЕ ОГОВОРЕНА, НО ПРЕДУСМОТРЕНА ДОПЛАТА
РАБОТНИКАМ СВЕРХ МАКСИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, УСТАНОВЛЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ВЫПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ПЕРВЫЕ ДВА ДНЯ ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ
ОТ 29.12.2006 N 255-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/474
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
затрат, связанных со стимулирующими выплатами и компенсациями
работникам, и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами
системы оплаты труда в организации.
В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок,
окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и
системы премирования, устанавливается коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права.
Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет
работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет
благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной
грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются
коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка,
а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые
заслуги перед обществом и государством работники могут быть
представлены к государственным наградам.
В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами и
компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании
трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке
оплаты труда) могут быть учтены в составе расходов для целей
налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют
требованиям ст. 252 НК РФ.
При этом согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, по нашему мнению, расходы в виде выплат в связи с
юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в
спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют
требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с
производственными результатами работников.
Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении
вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия,
выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию,
и иных подобных доплат. Если данные виды расходов на оплату труда не
связаны с производственными результатами работников и не соответствует
критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут
быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
2. В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня
нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством
Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами,
произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
осуществление соответствующего вида деятельности.
Вышеизложенная норма НК РФ позволяет работодателю учесть в
составе прочих расходов расходы по выплате пособия по временной
нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника,
начисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации,
в полном объеме без выделения той части пособия, которое начислено в
отношении выплат, не учитываемых при налогообложении прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/474 |