СОГЛАСНО П. 1 СТ. 24 НК РФ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ЛИЦА, НА
КОТОРЫХ ВОЗЛОЖЕНЫ ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ, УДЕРЖАНИЮ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РФ.
ПУНКТОМ 28 СТ. 217 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НДФЛ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО РАЗЛИЧНЫМ ОСНОВАНИЯМ В НАТУРАЛЬНОЙ ИЛИ В
ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ, РАЗМЕР КОТОРЫХ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 4000 РУБ. ЗА НАЛОГОВЫЙ
ПЕРИОД.
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ОТ ОРГАНИЗАЦИИ ДОХОДОВ, УКАЗАННЫХ В
П. 28 СТ. 217 НК РФ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИХ 4000 РУБ., ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ПОСКОЛЬКУ В ТАКИХ СЛУЧАЯХ НА ОРГАНИЗАЦИЮ
НЕ ВОЗЛАГАЕТСЯ ОБЯЗАННОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НДФЛ.
НК РФ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ОБЯЗАННОСТИ ЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ
АГЕНТАМИ, ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НИХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ.
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ СТОИМОСТЬ (РАЗМЕР) ДОХОДОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ П. 28 СТ.
217 НК РФ, ПЕРЕДАННЫХ (ВЫПЛАЧЕННЫХ) ОДНОМУ И ТОМУ ЖЕ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ,
ПРЕВЫСИТ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ 4000 РУБ., ОРГАНИЗАЦИЯ БУДЕТ ПРИЗНАВАТЬСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ И, СООТВЕТСТВЕННО, ИСПОЛНЯТЬ ОБЯЗАННОСТИ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ СТ. 230 НК РФ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 230 НК РФ НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ВЕДУТ УЧЕТ
ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НИХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ПО
ФОРМЕ, КОТОРАЯ УСТАНОВЛЕНА МИНИСТЕРСТВОМ ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ.
В СВЯЗИ С ИЗЛОЖЕННЫМ ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ СВЕДЕНИЯ
В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ О ДОХОДАХ, ПЕРЕДАННЫХ (ВЫПЛАЧЕННЫХ)
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИХ 4000 РУБ. ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД?
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ, ВЕСТИ УЧЕТ
ДОХОДОВ ПО ФОРМЕ, ОТЛИЧНОЙ ОТ ФОРМЫ N 1-НДФЛ, УТВЕРЖДЕННОЙ
ПРИКАЗОМ МНС РОССИИ ОТ 31.10.2003 N БГ-3-04/583
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июля 2010 г.
N 03-04-06/6-155
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу представления сведений в налоговые органы по налогу
на доходы физических лиц в отношении доходов в натуральной или в
денежной форме, освобождаемых от налогообложения согласно п. 28 ст.
217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в
соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица,
на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от
налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных
по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер
которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.
При получении физическими лицами от организации доходов,
указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса, не превышающих 4000 руб.,
организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях
на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у
налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических
лиц.
Кодекс не предусматривает обязанности лиц, не являющихся
налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о
полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность
установлена ст. 230 Кодекса только для налоговых агентов.
Поскольку наступление обязательства организации по удержанию
налога на доходы физических лиц с доходов, предусмотренных п. 28 ст.
217 Кодекса, связано с превышением установленного размера
выплачиваемого этой организацией дохода (4000 руб.), организации
следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от
нее физическими лицами.
В случае если стоимость (размер) доходов, предусмотренных п. 28
ст. 217 Кодекса, переданных (выплаченных) одному и тому же физическому
лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет
признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять
обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 Кодекса.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны вести
учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе
по каждому налогоплательщику.
В соответствии с п. 1 ст. 230 Кодекса в редакции Федерального
закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию государственного управления"
налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими
лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством финансов Российской Федерации.
Учитывая положения ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N
58-ФЗ, до установления Минфином России новой формы для учета доходов,
полученных от налоговых агентов физическими лицами в налоговом
периоде, налоговые агенты могут использовать для этих целей
самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы
1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от
31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 июля 2010 г.
N 03-04-06/6-155 |