1. МЕЖДУ ДВУМЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПАРИКМАХЕРСКИЕ УСЛУГИ И ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА, ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПОЛОЖЕНИЯМИ ГЛ. 55 ГК РФ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 346.14 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ УЧАСТНИКАМИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРИМЕНЯЮТ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ СОГЛАСНО П. 12 СТ. 346.25.1 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ВЕДУТ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТОЛЬКО ДОХОДОВ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТ. 346.24 НК РФ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ОБА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ВЕДУТ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТОЛЬКО СВОИХ ДОХОДОВ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ОБА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ"? 2. ДВА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 346.14 НК РФ ПРИМЕНЯЮТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ" ОБА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ НАМЕРЕНЫ ЗАКЛЮЧИТЬ МЕЖДУ СОБОЙ ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ГЛ. 55 ГК РФ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 346.14 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ УЧАСТНИКАМИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРИМЕНЯЮТ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ СОГЛАСНО П. 4.1 СТ. 346.13 НК РФ ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА ДОПУЩЕНО НЕСООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ, УСТАНОВЛЕННЫМ П. 3 СТ. 346.14 НК РФ, ТАКОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СЧИТАЕТСЯ УТРАТИВШИМ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН С НАЧАЛА ТОГО КВАРТАЛА, В КОТОРОМ ДОПУЩЕНО НЕСООТВЕТСТВИЕ УКАЗАННЫМ ТРЕБОВАНИЯМ. КРОМЕ ТОГО, СОГЛАСНО П. 7 СТ. 346.13 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ПЕРЕШЕДШИЙ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВПРАВЕ ВНОВЬ ПЕРЕЙТИ НА УСН НЕ РАНЕЕ ЧЕМ ЧЕРЕЗ ОДИН ГОД ПОСЛЕ ТОГО, КАК ОН УТРАТИЛ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН СЛЕДОВАТЕЛЬНО, С МОМЕНТА ЗАКЛЮЧЕНИЯ В 2010 Г. ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ОБА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ УТРАТЯТ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН И СМОГУТ ВНОВЬ ПЕРЕЙТИ НА НЕЕ ТОЛЬКО ЧЕРЕЗ ОДИН ГОД, Т.Е. С 2012 Г.? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 26 августа 2010 г. N 03-11-11/223 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее. По вопросу 1. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В связи с этим простое товарищество не может являться налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения на основе патента. Статья 346.25.1 Кодекса не запрещает индивидуальным предпринимателям быть участниками договора простого товарищества. Вместе с этим доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 9 ст. 250 Кодекса являются внереализационными доходами. Поэтому налогообложение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями только от участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, либо в порядке и на условиях, предусмотренных для общеустановленной упрощенной системы налогообложения. По вопросу 2. В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи Кодекса. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Пунктом 3 ст. 346.14 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, в случае заключения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества указанный налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения. При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 Кодекса, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Кодекса). Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 26 августа 2010 г. N 03-11-11/223 |