1. МЕЖДУ ДВУМЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,
ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПАРИКМАХЕРСКИЕ УСЛУГИ И ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН
НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА, ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ПРОСТОГО
ТОВАРИЩЕСТВА, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПОЛОЖЕНИЯМИ ГЛ. 55 ГК
РФ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 346.14 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ УЧАСТНИКАМИ ДОГОВОРА
ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРИМЕНЯЮТ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ
СОГЛАСНО П. 12 СТ. 346.25.1 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ВЕДУТ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТОЛЬКО
ДОХОДОВ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТ. 346.24 НК РФ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОБА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ ВЕДУТ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТОЛЬКО СВОИХ
ДОХОДОВ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОБА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ НЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ"?
2. ДВА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В СООТВЕТСТВИИ С
П. 1 СТ. 346.14 НК РФ ПРИМЕНЯЮТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
ОБА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ НАМЕРЕНЫ ЗАКЛЮЧИТЬ МЕЖДУ СОБОЙ
ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ГЛ. 55
ГК РФ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 346.14 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ УЧАСТНИКАМИ ДОГОВОРА
ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ПРИМЕНЯЮТ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ
СОГЛАСНО П. 4.1 СТ. 346.13 НК РФ ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ
ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА ДОПУЩЕНО НЕСООТВЕТСТВИЕ
ТРЕБОВАНИЯМ, УСТАНОВЛЕННЫМ П. 3 СТ. 346.14 НК РФ,
ТАКОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СЧИТАЕТСЯ УТРАТИВШИМ ПРАВО НА
ПРИМЕНЕНИЕ УСН С НАЧАЛА ТОГО КВАРТАЛА, В КОТОРОМ
ДОПУЩЕНО НЕСООТВЕТСТВИЕ УКАЗАННЫМ ТРЕБОВАНИЯМ.
КРОМЕ ТОГО, СОГЛАСНО П. 7 СТ. 346.13 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ПЕРЕШЕДШИЙ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВПРАВЕ ВНОВЬ ПЕРЕЙТИ НА УСН НЕ РАНЕЕ
ЧЕМ ЧЕРЕЗ ОДИН ГОД ПОСЛЕ ТОГО, КАК ОН УТРАТИЛ ПРАВО НА
ПРИМЕНЕНИЕ УСН
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, С МОМЕНТА ЗАКЛЮЧЕНИЯ В 2010 Г. ДОГОВОРА
ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ОБА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ УТРАТЯТ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН И
СМОГУТ ВНОВЬ ПЕРЕЙТИ НА НЕЕ ТОЛЬКО ЧЕРЕЗ ОДИН ГОД,
Т.Е. С 2012 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 августа 2010 г.
N 03-11-11/223
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу 1. Применение упрощенной системы налогообложения на
основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям,
осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2
ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и
совместно действовать без образования юридического лица для извлечения
прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В связи с этим простое товарищество не может являться
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения на основе
патента.
Статья 346.25.1 Кодекса не запрещает индивидуальным
предпринимателям быть участниками договора простого товарищества.
Вместе с этим доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, не относятся к доходам от
реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 9 ст. 250 Кодекса
являются внереализационными доходами.
Поэтому налогообложение доходов, полученных индивидуальными
предпринимателями только от участия в простом товариществе, в том
числе если эти доходы получены в результате осуществления видов
предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение
упрощенной системы налогообложения на основе патента, следует
осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, либо в
порядке и на условиях, предусмотренных для общеустановленной
упрощенной системы налогообложения.
По вопросу 2. В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса, если по
итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и с пп. 1 и 3 п. 1
ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса и п. 3 ст. 346.14
Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала,
в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие
указанным требованиям.
В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Кодекса выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи Кодекса.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода,
если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря
года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает
изменить объект налогообложения. В течение налогового периода
налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Пунктом 3 ст. 346.14 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, в случае заключения налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества
указанный налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения
на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий
режим налогообложения.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии
с п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 Кодекса, в течение 15 календарных дней по
истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 августа 2010 г.
N 03-11-11/223 |