ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ
НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ В ЖИЛОМ ДОМЕ. НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ,
ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПОДЛЕЖИТ СНОСУ
ОРГАНИЗАЦИИ ДОЛЖНЫ ВЫПЛАТИТЬ КОМПЕНСАЦИЮ ЗА ИМУЩЕСТВО,
ИЗЫМАЕМОЕ ДЛЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИЗЫМАЕМОЕ ДЛЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ
НУЖД ИМУЩЕСТВО ДОХОДОМ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО УСН?
В КАКОЙ МОМЕНТ ОРГАНИЗАЦИЯ УТРАЧИВАЕТ ПРАВО НА
ПРИМЕНЕНИЕ УСН, ЕСЛИ КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИЗЫМАЕМОЕ ДЛЯ
МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД ИМУЩЕСТВО ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 августа 2010 г.
N 03-11-06/2/136
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, в целях налогообложения компенсационных выплат при
изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд
и сообщает следующее.
Статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено,
в частности, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные
землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в
случаях изъятия земельных участков для государственных или
муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за
счет соответствующих бюджетов. Земельное законодательство
предусматривает также, что при изъятии земельного участка для
государственных или муниципальных нужд возможен и выкуп. Однако в
таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих прав, а о
специальном основании для их прекращения.
Отношения, связанные с изъятием земельного участка для
государственных или муниципальных нужд, регулируются также ст. ст. 279
- 281 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных
участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных
участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены
Правилами возмещения собственникам земельных участков,
землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков
убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных
участков, ограничением прав собственников земельных участков,
землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков
либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от
07.05.2003 N 262. В соответствии с указанными Правилами плата за
изымаемый участок включает и убытки, а сам размер платы определяется
согласно положениям гражданского законодательства, включая определения
убытков и упущенной выгоды.
Таким образом, из положений гражданского и земельного
законодательства следует, что изъятие земельного участка для
государственных или муниципальных нужд является самостоятельным
основанием для прекращения различных земельных правоотношений.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в ст. 251
Кодекса и не включает средства, полученные организациями в качестве
компенсации за сносимое здание в связи с изъятием земельного участка
для государственных нужд.
Указанные средства в случае отсутствия перехода права
собственности на сносимое здание следует рассматривать для целей
налогообложения как внереализационные доходы.
Учитывая изложенное, денежные средства, полученные в счет
компенсации за сносимое здание в связи с изъятием земельного участка
для государственных нужд, включаются в налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
В соответствии с положениями п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса, если по
итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст.
346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной
системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены
указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 августа 2010 г.
N 03-11-06/2/136 |