О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ КУПОННОГО ДОХОДА
ПО ОБЛИГАЦИЯМ ВНЕШНИХ ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ РФ,
ПОЛУЧАЕМОГО ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, НЕ ИМЕЮЩИМИ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения купонного дохода по облигациям
внешних облигационных займов Российской Федерации, получаемого
иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства
на территории Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с п. 4 ст. 286 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в случае если налогоплательщиком является
иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской
Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской
Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой
суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет
возлагается на российскую организацию или иностранную организацию,
осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающую доход налогоплательщику.
Такая российская или иностранная организация, выплачивающая
доход, согласно п. 4 ст. 286 Кодекса, признается налоговым агентом.
Статьей 24 Кодекса установлено, что налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При
этом ст. 11 Кодекса установлено, что лица (лицо) - это организации и
(или) физические лица.
Поскольку Российская Федерация (эмитент облигаций) является
публично-правовым образованием и не отвечает определению организации
для целей Кодекса, Российская Федерация не может являться налоговым
агентом для целей удержания налога на прибыль организаций с доходов в
виде процентов по облигациям у источника выплаты. Кроме того, лица,
участвующие в процессе перевода процентов по облигациям (включая
Министерство финансов Российской Федерации, любой банк, производящий
платежи от имени эмитента облигаций, любого фискального агента в
отношении облигаций, любого платежного агента в отношении облигаций и
любую депозитарную организацию в отношении облигаций вне зависимости
от того, являются ли они налоговыми резидентами Российской Федерации),
не считаются лицами, выплачивающими доход в виде процентов по
облигациям, и, по нашему мнению, не могут быть признаны налоговыми
агентами для целей удержания налога с доходов в виде процентов по
облигациям у источника выплаты.
Таким образом, статус эмитента облигаций является исчерпывающим
основанием, в соответствии с которым в Российской Федерации не
удерживается налог у источника выплаты с доходов в виде процентов по
облигациям, получаемых иностранными организациями, не имеющими
постоянного представительства. Аналогичная позиция изложена в Письме
Минфина России от 16.04.2010 N 03-00-08/61, направленном в адрес ФНС
России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27 августа 2010 г.
N 03-08-05 |