В СООТВЕТСТВИИ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФГУП ЗАКРЕПИЛО В СОСТАВЕ ПРЯМЫХ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ ТОВАРОВ
(ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ, УСЛУГ), В ТОМ ЧИСЛЕ И СУММЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС И ТФОМС
ПРАВОМЕРНО ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
(ВКЛЮЧАЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ НА СУММУ
ОТПУСКНЫХ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА БУДУЩИЙ ПЕРИОД) НА
ОСНОВАНИИ ПРАВА, ЗАКРЕПЛЕННОГО П. 1 СТ. 318 НК РФ,
ЕСЛИ УЧЕСТЬ, ЧТО СОГЛАСНО ПП. 49 П. 1 СТ. 264 НК РФ
ДАННЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ)
РЕАЛИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2010 г.
N 03-03-06/4/80
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения в целях налогообложения прибыли
организаций состава прямых расходов и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования", регулирующий отношения,
связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное
страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское
страхование (далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании
пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), если налогоплательщик определяет доходы и
расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию
определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.
Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов,
которые могут быть отнесены к прямым.
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным же расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить
перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Глава 25 НК
РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении
тех или иных расходов на производство и реализацию, в том числе
расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам.
Что касается вопроса отнесения в состав прямых расходов страховых
взносов, начисленных на отпускные, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к
расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации
продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии
со ст. 319 НК РФ.
В том случае, если налогоплательщик может распределить отпускные
и начисленные на них страховые взносы и отнести их на стоимость
конкретной продукции, считаем, что он вправе страховые взносы,
начисленные на отпускные, признать в своей учетной политике прямым
расходом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2010 г.
N 03-03-06/4/80 |