ОРГАНИЗАЦИЯ-ИМПОРТЕР ПРИ РАСТАМОЖИВАНИИ КОНТЕЙНЕРОВ С
ГРУЗОМ НА ТАМОЖНЕ НЕСЕТ МНОЖЕСТВО РАЗЛИЧНЫХ ТАМОЖЕННЫХ
РАСХОДОВ, И В ТОМ ЧИСЛЕ ЗА ВЫДАЧУ РЕЛИЗ-ОРДЕРОВ НА
КОНТЕЙНЕРЫ
СРОК ДЕЙСТВИЯ РЕЛИЗ-ОРДЕРА ОГРАНИЧЕН. ИЗ-ЗА ТАМОЖЕННЫХ
ПРОВОЛОЧЕК ИНОГДА В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ
РЕЛИЗ-ОРДЕРА НЕ ПОЛУЧАЕТСЯ ВЫВЕЗТИ КОНТЕЙНЕР. В ЭТОМ
СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫНУЖДЕНА ОПЛАЧИВАТЬ ПОВТОРНУЮ
ВЫДАЧУ РЕЛИЗ-ОРДЕРА
КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ДАННЫЕ РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
1) КАК РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 253 НК РФ;
2) КАК ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРИЗНАННЫХ
ДОЛЖНИКОМ ИНЫХ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ОСНОВАНИИ ПП. 13 П. 1 СТ. 265 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/572
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки
обращения) в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
Согласно абз. 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения
включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку
этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца,
связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения
товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не
относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной
условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать
стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с
приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается
при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и
применяется в течение не менее чем двух налоговых периодов.
В соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца
разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся
стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном
(налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные
расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения
указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК
РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением товаров, в виде
затрат на получение релиз-ордера учитываются в составе прямых расходов
налогоплательщика.
Что касается вопроса об учете в целях налогообложения прибыли
расходов на повторное получение релиз-ордера в связи с пропуском
сроков вывоза товара с терминала, которые были установлены первым
релиз-ордером, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных
лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка
уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной
деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что ко всем расходам, учитываемым при
исчислении налога на прибыль организаций, предъявляются требования об
их обоснованности и документальном подтверждении (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда
Российской Федерации (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П)
обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, должна оцениваться с учетом
обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика
получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1
Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет
финансово-хозяйственную деятельность самостоятельно на свой риск и
вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/572 |