СОГЛАСНО СТ. 232 НК РФ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДФЛ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
ОФИЦИАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО ОН ЯВЛЯЕТСЯ
РЕЗИДЕНТОМ ГОСУДАРСТВА, С КОТОРЫМ РФ ЗАКЛЮЧИЛА
ДЕЙСТВУЮЩИЙ В ТЕЧЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА (ИЛИ ЕГО ЧАСТИ) ДОГОВОР (СОГЛАШЕНИЕ) ОБ
ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНО КАК ДО УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ, ТАК И В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО
ГОДА ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ КОТОРОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРЕТЕНДУЕТ НА
ПОЛУЧЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПОЛОЖЕНИЯ ДАННОЙ СТАТЬИ МАКСИМАЛЬНЫМ
СРОКОМ ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНИНОМ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ С ЦЕЛЬЮ РАССМОТРЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ВОПРОСА ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГА ИЛИ ИНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРИВИЛЕГИЯХ ПО НДФЛ
УСТАНАВЛИВАЮТ ОДИН ГОД
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ П. 7 СТ. 78 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО
ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ ИЛИ О ВОЗВРАТЕ СУММЫ ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА МОЖЕТ БЫТЬ ПОДАНО В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ
ЛЕТ СО ДНЯ УПЛАТЫ УКАЗАННОЙ СУММЫ
КРОМЕ ТОГО, МЕЖДУНАРОДНЫМИ СОГЛАШЕНИЯМИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОГРАНИЧЕНИЯ ПО СРОКАМ ДЛЯ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННЫХ (УДЕРЖАННЫХ) СООТВЕТСТВУЮЩИХ НАЛОГОВ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ
В СТ. 7 НК РФ ГОВОРИТСЯ, ЧТО ЕСЛИ МЕЖДУНАРОДНЫМ
ДОГОВОРОМ РФ, СОДЕРЖАЩИМ ПОЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СБОРОВ, УСТАНОВЛЕНЫ ИНЫЕ ПРАВИЛА И
НОРМЫ, ЧЕМ ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ НК РФ И ПРИНЯТЫМИ В
СООТВЕТСТВИИ С НИМ НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ О
НАЛОГАХ И (ИЛИ) СБОРАХ, ТО ПРИМЕНЯЮТСЯ ПРАВИЛА И НОРМЫ
МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РФ
В КАКИЕ СРОКИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ВОЗВРАТ НДФЛ, УДЕРЖАННОГО
С РЕЗИДЕНТОВ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, В СЛУЧАЕ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИМИ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПОСЛЕ ИСТЕЧЕНИЯ
СРОКОВ, ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТ. 232 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 августа 2010 г.
N 03-04-08/4-189
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения ст. 232 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 232 Кодекса для освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных
налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые
органы официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в
течение соответствующего налогового периода (или его части) договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о
полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской
Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего
иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до
уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного
года после окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Таким образом, в ст. 232 Кодекса в отношении налога на доходы
физических лиц установлен специальный порядок реализации положений
международных договоров (соглашений) об избежании двойного
налогообложения, устанавливающий, в частности, что максимальный срок
представления налогоплательщиком соответствующего подтверждения не
может превышать одного года после окончания налогового периода, в
котором у налогоплательщика возникли основания для их применения.
Соответственно, положения ст. 78 Кодекса о сроках подачи
заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога не
применяются в отношении сроков представления подтверждения
налогоплательщиком статуса резидента иностранного государства в целях
реализации норм договоров (соглашений) об избежании двойного
налогообложения, относящихся к налогообложению доходов физических лиц.
При этом сами международные договоры об избежании двойного
налогообложения не устанавливают процедуры, используемые в целях
применения положений этих договоров, в том числе сроки, в течение
которых налогоплательщик может подтвердить свой статус резидента
договаривающегося государства. В связи с этим в Российской Федерации
применяются такие сроки, которые установлены законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, то есть в отношении налога на
доходы физических лиц сроки, предусмотренные в ст. 232 Кодекса.
В случае представления налогоплательщиком подтверждения статуса
резидента иностранного государства после истечения срока,
установленного в п. 2 ст. 232 Кодекса, положения данной статьи Кодекса
к такому налогоплательщику не применяются.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
31 августа 2010 г.
N 03-04-08/4-189 |