КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ,
ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ",
СУММ ВЫПЛАТ, ПОЛУЧЕННЫХ НА СОДЕЙСТВИЕ САМОЗАНЯТОСТИ
БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН И СТИМУЛИРОВАНИЕ СОЗДАНИЯ
БЕЗРАБОТНЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ОТКРЫВШИМИ СОБСТВЕННОЕ ДЕЛО,
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАБОЧИХ МЕСТ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНОЙ
СИСТЕМЫ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2010 г.
N 03-11-11/230
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета выплат, полученных на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет
средств бюджетной системы Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) суммы выплат, полученные на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для
трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации в соответствии с программами,
утверждаемыми соответствующими органами государственной власти,
учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с
одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового
периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном
объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором
допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода
сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в
соответствии с указанным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном
объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в
2009 г. и использования части этих выплат в 2009 г. в составе доходов
и расходов при применении упрощенной системы налогообложения должна
учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном
налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных
выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма
выплат в 2010 и 2011 гг.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных
выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух)
налогового(ых) периода(ов) (2009, 2010 гг.), то полученные выплаты и
осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом
учете в соответствующих налоговых периодах.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных п. 1
ст. 346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются
в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Указанными нормами п. 1 ст. 346.17 Кодекса должны
руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так
и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
произведенных расходов.
Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм
произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
(далее - Книга по УСН), Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на
основе патента, и Порядков их заполнения".
Учитывая особый порядок учета указанных выплат, установленный
Федеральным законом N 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, в графе 4 разд. I Книги по УСН отражают суммы
полученных выплат в размере фактически произведенных расходов,
предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5
разд. I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов
из предусмотренных условиями договоров.
При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при
определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за
соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I Книги по
УСН), указанные суммы выплат не учитывают.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 сентября 2010 г.
N 03-11-11/230 |