ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ СОВЕТА ПАРТНЕРСТВА
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ К ВЫСШИМ ОРГАНАМ УПРАВЛЕНИЯ
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
НЕ ПРОТИВОРЕЧАТ ЛИ ВЫПЛАТЫ НЕКОММЕРЧЕСКИМ ПАРТНЕРСТВОМ
ДЕНЕЖНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, НОСЯЩИЕ РЕГУЛЯРНЫЙ ХАРАКТЕР,
ПРЕДСЕДАТЕЛЮ СОВЕТА ПАРТНЕРСТВА АБЗ. 2 П. 5 СТ. 29
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 12.01.1996 N 7-ФЗ, В
СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
ВПРАВЕ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ ЕЕ
ВЫСШЕГО ОРГАНА УПРАВЛЕНИЯ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ
ВОЗЛОЖЕННЫХ НА НИХ ФУНКЦИЙ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ КОМПЕНСАЦИИ
РАСХОДОВ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С УЧАСТИЕМ В
РАБОТЕ ВЫСШЕГО ОРГАНА УПРАВЛЕНИЯ?
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИМ ПАРТНЕРСТВОМ УСН (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ) СЛЕДУЕТ ЛИ РАССМАТРИВАТЬ
ВЫПЛАТЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ПАРТНЕРСТВА КАК
НЕ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ СОДЕРЖАНИЮ И ВЕДЕНИЮ УСТАВНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НЕОБХОДИМО ЛИ ИХ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ
ДОХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ СУММЫ НАЧИСЛЕНИЙ В ВИДЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ЧЛЕНАМ СОВЕТА ПАРТНЕРСТВА НЕКОММЕРЧЕСКОГО ПАРТНЕРСТВА
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА
ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2010 г.
N 03-11-06/2/137
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу применения упрощенной системы налогообложения, исходя из
информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 1.1 названной статьи Кодекса при определении
объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
Пунктом 2 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно на основании решений органов государственной власти и
органов местного самоуправления и решений органов управления
государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пп. 1 п. 2
ст. 251 Кодекса).
Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческие
партнерства, образованные в установленном порядке, вправе получать от
организаций, являющихся их членами, вступительные и членские взносы на
содержание и ведение уставной деятельности.
Таким образом, членские взносы, полученные некоммерческими
партнерствами на содержание и ведение уставной деятельности, являются
целевыми поступлениями и на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса не
учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п. 5 ст. 29 Закона N 7-ФЗ некоммерческая
организация не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам ее
высшего органа управления за выполнение ими возложенных на них
функций, за исключением компенсации расходов, непосредственно
связанных с участием в работе высшего органа управления.
При этом порядок управления деятельностью некоммерческой
организации должен предусматриваться ее учредительными документами (п.
3 ст. 14 Закона N 7-ФЗ).
В связи с этим если учредительными документами в качестве высшего
органа управления некоммерческим партнерством определен Совет
партнерства, то суммы выплат в виде вознаграждений, осуществленные
некоммерческим партнерством председателю и членам Совета партнерства,
не являющиеся компенсацией понесенных ими расходов, связанных с
участием в работе Совета партнерства, относятся к средствам,
использованным некоммерческим партнерством не по целевому назначению.
Указанные выплаты подлежат включению в состав доходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды в соответствии со ст. 28
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" следует
обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 сентября 2010 г.
N 03-11-06/2/137 |