БАНК ВЫПЛАЧИВАЕТ ФИЗЛИЦУ ПРОЦЕНТЫ ПО БАНКОВСКОМУ
ВКЛАДУ, ОТКРЫТОМУ В РУБЛЯХ В СЕНТЯБРЕ 2008 Г. СТАВКА
ПО ДОГОВОРУ - 15% (СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА
РОССИИ НА ДАТУ ОТКРЫТИЯ ВКЛАДА - 11%). ПРОЦЕНТЫ ПО
ВКЛАДУ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ЕЖЕМЕСЯЧНО. ВКЛАД РАЗМЕЩЕН НА
1100 ДНЕЙ. ИЗМЕНЕНИЕ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ УСЛОВИЯМИ
ДОГОВОРА НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
ПРИ ВЫПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ В 2008 Г. БАНК, РУКОВОДСТВУЯСЬ
ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 27 СТ. 217 НК РФ, НЕ ПРИЗНАВАЛ ДОХОДЫ
ПО ДАННОМУ ВКЛАДУ ЛЬГОТИРУЕМЫМИ
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ПРОЦЕНТЫ ПО
УКАЗАННОМУ ВКЛАДУ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ПОСЛЕ 01.01.2009,
УЧИТЫВАЯ ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В АБЗ. 4 П. 27 СТ. 217
НК РФ С 01.01.2009?
ЕСЛИ В 2009 Г. ПРОИСХОДИТ СНИЖЕНИЕ СТАВКИ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ И ПРОЦЕНТЫ ПО ВКЛАДУ, ПРИВЛЕЧЕННОМУ В
2008 Г. ПОД 15% ГОДОВЫХ, ПЕРЕСТАЮТ УДОВЛЕТВОРЯТЬ АБЗ.
2 П. 27 СТ. 217 НК РФ, ВПРАВЕ ЛИ БАНК ПРИМЕНИТЬ К
ТАКОМУ ВКЛАДУ ПОЛОЖЕНИЯ АБЗ. 4 П. 27 СТ. 217 НК РФ (В
РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2008 N 158-ФЗ),
СЧИТАЯ, ЧТО ДОХОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ НЕ ВОЗНИКАЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-199
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно абз. 2 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей
до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О
внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от
22.07.2008 N 158-ФЗ), не подлежали налогообложению налогом на доходы
физических лиц доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками
по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,
если проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка
России, в течение периода, за который начислены указанные проценты.
В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции,
действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N
158-ФЗ, не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц
доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату
заключения либо продления договора были установлены в размере, не
превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при
условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов
по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по
рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России,
прошло не более трех лет.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ величина в размере
ставки рефинансирования Банка России, с которой необходимо сравнивать
процентную ставку по вкладу в целях установления наличия дохода,
подлежащего налогообложению, и определения налоговой базы в отношении
доходов по вкладу, увеличена на пять процентных пунктов.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Как указывается в рассматриваемом Письме, процентная ставка по
договору банковского вклада, заключенному в 2008 г., превышала
действующую на дату его заключения ставку рефинансирования Банка
России, но была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной
на пять процентных пунктов. В период действия договора вклада
процентная ставка по вкладу не менялась. Таким образом, в 2009 г.
условия договора вклада соответствовали условиям, установленным абз. 4
п. 27 ст. 217 Кодекса.
Поскольку в 2008 г. процентная ставка по вкладу превышала ставку
рефинансирования Банка России, процентные доходы по вкладу, полученные
в 2008 г., подлежали налогообложению, учитывая положения абз. 2 п. 27
ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу
Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.
С 1 января 2009 г. размер процентной ставки по вкладу превысил
размер ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять
процентных пунктов. В этом случае процентные доходы по указанному
вкладу освобождаются от налогообложения в соответствии с абз. 4 п. 27
ст. 217 Кодекса в течение трех лет с момента такого превышения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-199 |