АКЦИОНЕРЫ ЗАО ПЛАНИРУЮТ НАЧИСЛИТЬ И ВЫПЛАТИТЬ
ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ДИВИДЕНДЫ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ
ЗАО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 6 МЕСЯЦЕВ 2010 Г.
ОДНИМ ИЗ АКЦИОНЕРОВ ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ ЮРИДИЧЕСКОЕ
ЛИЦО - РЕЗИДЕНТ РФ, НЕПРЕРЫВНО ВЛАДЕЮЩЕЕ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ В ТЕЧЕНИЕ НЕ МЕНЕЕ 365 ДНЕЙ БОЛЕЕ
ЧЕМ 50% АКЦИЙ, СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ КОТОРЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ
НЕ ПРЕВЫШАЕТ 500 МЛН РУБ.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 27.12.2009 N 368-ФЗ В П. 3
СТ. 284 НК РФ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ, РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА
ПРАВООТНОШЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДОВ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2010 Г.
ДАННЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ПРЕДУСМАТРИВАЕТ
ИСКЛЮЧЕНИЕ ИЗ П. 3 СТ. 284 НК РФ УСЛОВИЯ О ПРЕВЫШЕНИИ
ПО СТОИМОСТИ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ,
ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ, 500 МЛН РУБ. В ЦЕЛЯХ
ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РАЗМЕРЕ 0% ПО
ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ.
ЗАО КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ СЧИТАЕТ ВОЗМОЖНЫМ
ПРИМЕНИТЬ ПО ОТНОШЕНИЮ К ВЫШЕУКАЗАННОМУ АКЦИОНЕРУ
НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ В
2010 Г. ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 6 (ШЕСТЬ) МЕСЯЦЕВ 2010 Г.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ЗАО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/158
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения нулевой ставки налога на прибыль по
доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к
налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, установленная указанным подпунктом налоговая
ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного
местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны).
В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от
27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в
абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса вносятся изменения, согласно которым
исключается условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада
(доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения
ставки налога на прибыль в размере 0 процентов по доходам, полученным
в виде дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст.
284 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) будут применяться с 1 января 2011
г. и распространяться на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Учитывая изложенное, считаем, что применение банком по отношению
к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на
праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) банка, нулевой ставки по налогу
на прибыль при перечислении в 2010 г. доходов в виде дивидендов,
начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 г.,
неправомерно.
Российские организации при расчете доходов в виде дивидендов,
начисленных по результатам деятельности за 2010 г., будут вправе
применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде
дивидендов (при условии соблюдения ограничений, установленных п. 3 ст.
284 Кодекса) только с 1 января 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/158 |