ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ РАЗРАБОТКОЙ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ
С ЦЕЛЬЮ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА
ПРОГРАММЫ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ.
ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ НЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ
ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ) ИЛИ
ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ НУЖД ОРГАНИЗАЦИИ, А СОЗДАЮТСЯ
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ
ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ. ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА
НА ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ ОСТАЮТСЯ У ОРГАНИЗАЦИИ.
НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 256 НК РФ АМОРТИЗИРУЕМЫМ
ИМУЩЕСТВОМ В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ ПРИЗНАЮТСЯ ИМУЩЕСТВО,
РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИНЫЕ
ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, КОТОРЫЕ
НАХОДЯТСЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
(ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО ГЛ. 25 НК РФ),
ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ИМ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДА И СТОИМОСТЬ
КОТОРЫХ ПОГАШАЕТСЯ ПУТЕМ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.
АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ ПРИЗНАЕТСЯ ИМУЩЕСТВО СО
СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БОЛЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ И
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ БОЛЕЕ 20 000 РУБ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 257 НК РФ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ПРИОБРЕТЕННЫЕ
И (ИЛИ) СОЗДАННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РЕЗУЛЬТАТЫ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИНЫЕ ОБЪЕКТЫ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ (ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА
НА НИХ), ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ПРОИЗВОДСТВЕ ПРОДУКЦИИ
(ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ) ИЛИ ДЛЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ НУЖД ОРГАНИЗАЦИИ В ТЕЧЕНИЕ ДЛИТЕЛЬНОГО
ВРЕМЕНИ (ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬЮ СВЫШЕ 12 МЕСЯЦЕВ).
ОТНОСЯТСЯ ЛИ СОЗДАННЫЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ
ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ К АМОРТИЗИРУЕМЫМ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ
АКТИВАМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/582
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу формирования в целях налогообложения прибыли
нематериального актива и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов,
договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное
право автора и иного правообладателя на использование программы для
ЭВМ, базы данных.
Таким образом, исключительное право организации на созданную ею
программу для ЭВМ, используемую в деятельности, приносящей доход, в
том числе в деятельности по предоставлению за плату неисключительных
прав на данный объект, в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев), является нематериальным активом
и подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/582 |