ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ПРИБЫЛЬ В РФ ДОХОДОВ ФРАНЦУЗСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА АРЕНДУ
БОРТОВЫХ РАДИОТЕХНИЧЕСКИХ УСТРОЙСТВ (ТРАНСПОНДЕРОВ)
КОСМИЧЕСКОГО СПУТНИКА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В КОСМИЧЕСКОМ
ПРОСТРАНСТВЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов, выплачиваемых французской
организации российской организацией за аренду бортовых
радиотехнических устройств (транспондеров) космического спутника,
находящегося в космическом пространстве, и сообщает.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для
иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на
территории Российской Федерации, признается доход, полученный от
источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы от сдачи в
аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской
Федерации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с
ее предпринимательской деятельностью, осуществляемой через постоянное
представительство в Российской Федерации, относятся к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Учитывая, что арендуемое имущество - бортовые радиотехнические
устройства (транспондеры) космического спутника находится в
космическом пространстве, а на территории Российской Федерации, доход
французской организации от сдачи в аренду такого имущества не подлежит
обложению налогом в Российской Федерации согласно пп. 7 п. 1 ст. 309
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что при налогообложении данных доходов
французской организации, выплачиваемых российской организацией,
следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Французской Республики об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и
нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и
имущество от 26.11.1996 (далее - Конвенция).
В соответствии с п. 2 ст. 12 "Доходы от авторских прав и
лицензий" Конвенции термин "доходы от авторских прав и лицензий"
означает вознаграждения любого вида, выплачиваемые за использование
или за предоставление права использования авторских прав на
произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы,
любые записи звука и изображения, компьютерной программы, любого
патента, фабричной или торговой марки, дизайна или модели, плана,
секретной формулы или процесса, или за информацию, касающуюся
промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, определение термина "доходы от авторских прав и
лицензий" не распространяется на доходы от сдачи в аренду
оборудования, а следовательно, налогообложение данного вида дохода
регулируется не ст. 12 "Доходы от авторских прав и лицензий", а ст. 7
"Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции.
Согласно п. 1 ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности"
Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося государства
облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие
не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное
представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую
деятельность таким образом, то прибыль предприятия может облагаться
налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится
к этому постоянному представительству.
Принимая во внимание, что французская организация не имеет
постоянного представительства на территории Российской Федерации,
доход данной иностранной организации от сдачи в аренду бортовых
радиотехнических устройств (транспондеров) космического спутника,
находящегося в космическом пространстве, не подлежит налогообложению
на территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 сентября 2010 г.
N 03-08-05 |