О МОМЕНТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС И
ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ОТГРУЗКА
ОБОРУДОВАНИЯ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ ПРОИЗВЕДЕНА В
ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, А ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ЭТО
ОБОРУДОВАНИЕ ПЕРЕХОДИТ К ПОКУПАТЕЛЮ В ДРУГОМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ (ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ ПОСТАВЩИКОМ МОНТАЖА И ВВОДА
В ЭКСПЛУАТАЦИЮ УКАЗАННОГО ОБОРУДОВАНИЯ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2010 г.
N 03-07-11/379
(Д)
В связи с письмом о моменте определения налоговой базы по налогу
на добавленную стоимость и выставлении счетов-фактур в случае, если
отгрузка оборудования произведена в одном налоговом периоде, а право
собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом
налоговом периоде, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), в том числе до их оплаты, является моментом определения
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
На основании п. 5 ст. 454 ГК РФ договор поставки товаров
относится к отдельным видам договора купли-продажи.
Как указано в письме, согласно договору на поставку право
собственности на продукцию переходит к покупателю после монтажа
оборудования, подписания акта ввода в эксплуатацию и окончательной его
оплаты.
Учитывая изложенное, если по договору поставки оборудования
отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а
право собственности на это оборудование переходит к покупателю в
другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода
в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует
произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка
оборудования, независимо от момента перехода права собственности.
Кроме того, отмечаем, что на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при
реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не
позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.
Обращаем внимание, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 сентября 2010 г.
N 03-07-11/379 |