О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
АМЕРИКАНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ЗАКЛЮЧЕННОМУ С РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ КОНТРАКТУ, СОГЛАСНО КОТОРОМУ РОССИЙСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ЗА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПРИВЛЕКАЕТ КЛИЕНТОВ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ С ЦЕЛЬЮ ПОКУПКИ ПОСТАВЛЯЕМЫХ ЭТОЙ
АМЕРИКАНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ, ПОЛУЧАЕТ С
РОССИЙСКИХ КЛИЕНТОВ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ПЕРЕЧИСЛЯЕТ
ИХ АМЕРИКАНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ ВЫСЫЛАЕТ ТОВАР
ИЗ США ПОКУПАТЕЛЯМ ПО ПОЧТЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 сентября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов американской организации
по заключенному с российской организацией контракту на привлечение
клиентов на территории Российской Федерации с целью покупки товаров,
поставляемых данной американской организацией, и сообщает.
Как следует из запроса, в соответствии с контрактом российская
организация за вознаграждение привлекает для американской организации
клиентов на территории Российской Федерации с целью покупки товаров,
поставляемых данной американской организацией, а также получает с этих
российских клиентов денежные средства и перечисляет их американской
организации. Товар отправляется российским покупателям с территории
США по почте на адрес, указанный покупателем.
В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, признаются полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 Кодекса, а также другие доходы от источников в
Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к
постоянному представительству.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Договора между Российской Федерацией
и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) термин "постоянное
представительство" означает постоянное место деятельности, через
которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве, являющееся или не являющееся юридическим лицом,
осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся
Государстве.
При определении факта образования постоянного представительства
на территории Российской Федерации американской компании необходимо
учитывать положения п. 5 ст. 5 Договора, согласно которым, несмотря на
положения п. п. 1 и 2 ст. 5 Договора, если лицо с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через агента, то
считается, что это лицо имеет постоянное представительство в этом
другом Государстве в отношении любой деятельности, которую агент
осуществляет для этого лица, если агент удовлетворяет каждому из
следующих условий:
a) он имеет полномочия заключать контракты в этом другом
Государстве от имени этого лица;
b) он обычно использует эти полномочия;
c) он не является агентом с независимым статусом, к которому
применяются положения п. 6;
d) его деятельность не ограничивается видами деятельности,
упомянутыми в п. 4 ст. 5 Договора.
Таким образом, п. 5 ст. 5 Соглашения содержит общепринятый
принцип международного налогообложения, согласно которому предприятие
одного государства должно рассматриваться как имеющее постоянное
представительство в другом государстве, если при определенных условиях
в этом другом государстве действует лицо (зависимый агент),
представляющее это предприятие, даже если это предприятие не имеет
постоянного места деятельности в этом другом государстве в значении п.
п. 1 и 2 ст. 5 Договора.
Зависимыми агентами признаются лица, которые в силу сферы их
полномочий или характера деятельности вовлекают до определенной
степени предприятие одного государства в участие в предпринимательской
деятельности на территории другого государства.
Пунктом 5 указанной статьи Договора установлено, что только лица,
имеющие полномочия на заключение контрактов, могут считаться
зависимыми агентами, при условии, что такое лицо использует свои
полномочия по заключению контрактов многократно, а не в единичных
случаях. При этом фраза "полномочия заключать контракты от имени
предприятия" не ограничивает применение данного п. 5 к лицу,
непосредственно заключающему контракты от имени предприятия. Этот
пункт применяется также к лицу, заключающему контракты, которые
накладывают обязательства на это предприятие, даже если такие
контракты не заключены от имени самого предприятия. Недостаточное
участие предприятия в операциях, совершаемых зависимым агентом,
является лишь показателем предоставления зависимому агенту широких
полномочий.
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, если в соответствии с
контрактом, заключенным с американской организацией, российской
организации предоставлены достаточно широкие полномочия (в зависимости
от того, кому покупатели могут направлять рекламации, осуществлять
возврат товаров и т.д.), деятельность такой американской организации
может приводить к образованию постоянного представительства на
территории Российской Федерации согласно вышеуказанным критериям.
Следовательно, согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль данной
американской организации подлежит налогообложению в Российской
Федерации, но только в той части, которая относится к этому
постоянному представительству.
В силу нормы п. 1 ст. 246 Кодекса иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, являются самостоятельными плательщиками налога на
прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
9 сентября 2010 г.
N 03-08-05 |