ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАБОТЫ ПО ПРОЕКТИРОВАНИЮ
ОБЪЕКТОВ ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ. ЧАСТЬ ПРОЕКТНЫХ РАБОТ
ОНА ВЫПОЛНЯЕТ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ, А ОТДЕЛЬНЫЕ ЭТАПЫ
РАБОТ ВЫПОЛНЯЮТСЯ СИЛАМИ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СУБПОДРЯДНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ.
ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДУСМОТРЕН СЛЕДУЮЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТА
НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И СУММЫ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ,
ОТНОСИМЫХ НА РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА.
1. СУММА ПРЯМЫХ РАСХОДОВ РАСПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ОБЪЕМ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ С УЧЕТОМ ОБЪЕМА НЕЗАВЕРШЕННОГО
ПРОИЗВОДСТВА ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ДОЛЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В
ОБЩЕМ ОБЪЕМЕ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ ЗА ТЕКУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД (КВАРТАЛ).
2. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ
РАБОТ СУБПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, НЕ УЧАСТВУЮТ В
РАСЧЕТЕ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА.
3. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ
РАБОТ СУБПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИЗНАЮТСЯ
ЕДИНОВРЕМЕННО В МОМЕНТ ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЕМКИ
ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ГЕНЕРАЛЬНЫМ ЗАКАЗЧИКОМ.
АНАЛОГИЧНАЯ СИСТЕМА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПО СУБПОДРЯДНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ЗАКРЕПЛЕНА И В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
ПРОТИВОРЕЧИТ ЛИ ПРИНЯТАЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УЧЕТНАЯ
ПОЛИТИКА ПО ДАННОМУ ВОПРОСУ ПОЛОЖЕНИЯМ НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 сентября 2010 г.
N 03-03-06/4/86
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке ведения налогового учета налогоплательщиком налога на
прибыль организаций и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов
Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
Согласно ст. 758 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ
подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика
разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские
работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат.
Статьей 706 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что, если из закона или договора подряда не вытекает
обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу
лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств
других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли
генерального подрядчика.
Отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, включая
порядок сдачи-приемки выполненных субподрядчиком работ, регулируются
договором между указанными лицами.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) затраты налогоплательщика на приобретение
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, учитываются в
целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, то расходы на производство и реализацию определяются с
учетом положений ст. 318 Кодекса.
В частности, указанные расходы, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, в случае, если в соответствии с утвержденной
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями, относятся к косвенным
расходам, такие расходы в полном объеме могут быть отнесены к расходам
текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 сентября 2010 г.
N 03-03-06/4/86 |