О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ, ТРАНСПОРТНЫМ И ЗЕМЕЛЬНЫМ
НАЛОГАМИ, А ТАКЖЕ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ ДОХОДОВ ИНВАЛИДОВ I, II, III ГРУПП, А ТАКЖЕ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ОРГАНИЗАТОРАМИ ЛОТЕРЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 сентября 2010 г.
N 03-04-06/9-210
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу внесения изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации (далее - Кодекс) в части освобождения инвалидов I, II, III
групп от уплаты налога на доходы физических лиц, транспортного и
земельного налогов, а также налога на имущество физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Кодекса каждое лицо должно уплачивать
законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную
в ст. 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую
обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В настоящее время в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаны все без исключения категории граждан
независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной
принадлежности.
Вместе с тем данной главой определены виды доходов, при получении
которых у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате налога
на доходы физических лиц, а также предусмотрены стандартные,
социальные налоговые вычеты, в частности, для налогоплательщиков из
числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, в том
числе инвалидов.
В частности, в соответствии со ст. 217 Кодекса не облагаются
налогом на доходы физических лиц государственные пособия, пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные
доплаты к пенсиям, суммы единовременных выплат (в том числе в виде
материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа
малоимущих категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи,
оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации, местных бюджетов или внебюджетных фондов в
соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими
органами государственной власти.
Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от
обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от
организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. Следовательно,
стоимость подарков, превышающая 4000 руб., облагается налогом на
доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Наряду с полным или частичным освобождением доходов от
налогообложения положения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса предусматривают также уменьшение налоговой базы на различные
стандартные и социальные налоговые вычеты.
В частности, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп
при определении размера налоговой базы имеют право на получение
стандартных налоговых вычетов в размере 500 руб. за каждый месяц
налогового периода.
Кроме того, в рамках социальных вычетов предусмотрено уменьшение
облагаемого дохода на такие социально значимые расходы, как оплата
лечения, медицинского обслуживания и стоимости лекарств, как самого
налогоплательщика, так и его детей.
По вопросу налогообложения доходов, выплачиваемых организаторами
лотерей, следует иметь в виду, что согласно ст. 228 Кодекса физические
лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм
таких выигрышей.
Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить
суммы налога из полученных сумм выигрышей по установленной в п. 1 ст.
224 Кодекса ставке в размере 13 процентов (до 1 января 2002 г. - 35
процентов). Также они должны представить в налоговый орган по месту
своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц. Сумма
налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя
из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, в котором
представлена налоговая декларация.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон) от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются
инвалиды I и II групп.
При этом п. 4 ст. 4 данного Закона предусмотрено, что органам
местного самоуправления предоставлено право устанавливать налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Одновременно отмечаем, что гл. 28 "Транспортный налог" и 31
"Земельный налог" Кодекса не содержат положений, согласно которым
инвалиды освобождаются от уплаты соответственно транспортного и
земельного налога.
Вместе с тем нормы гл. 28 "Транспортный налог" и 31 "Земельный
налог" Кодекса не исключают возможности предоставления инвалидам I, II
и III групп льгот в виде освобождения от уплаты транспортного и
земельного налогов.
Так, ст. 356 Кодекса определено, что при установлении
транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
Согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и
порядок их применения, включая установление размера не облагаемой
налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, считаем, что вопрос об освобождении
инвалидов от уплаты транспортного и земельного налогов, а также налога
на имущество физических лиц должен решаться не на федеральном, а
соответственно на региональном и местном уровне.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 сентября 2010 г.
N 03-04-06/9-210 |