НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ
УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПОЛУЧИЛА НА
ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ - ЧЛЕНСКИЕ
ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ НА УСТАВНУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ДАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ ИСПОЛЬЗОВАТЬ В УСТАВНЫХ ЦЕЛЯХ.
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 251 НК РФ УКАЗАННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТНОСЯТСЯ К ДОХОДАМ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН:
А) ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ОБРАЗУЮЩИЕСЯ
ВСЛЕДСТВИЕ ОТКЛОНЕНИЯ КУРСА ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ, ПОСТУПИВШЕЙ В КАЧЕСТВЕ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ,
ОТ ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА, УСТАНОВЛЕННОГО ЦБ РФ (ПРОДАЖА
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ С ЦЕЛЬЮ ПОПОЛНЕНИЯ
СОБСТВЕННЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПО РУБЛЕВОМУ РАСЧЕТНОМУ
СЧЕТУ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ);
Б) ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ
ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ - ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ В БАНКЕ В СВЯЗИ
С ИЗМЕНЕНИЕМ ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ К
РУБЛЮ РФ, УСТАНОВЛЕННОГО ЦБ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 сентября 2010 г.
N 03-11-06/2/143
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К таким целевым поступлениям относятся в том числе
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также целевого использования
указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в
рамках целевых поступлений, для целей налогообложения не учитываются.
Учитывая изложенное, средства, полученные некоммерческой
организацией в виде членских профсоюзных взносов и пожертвований на
уставную деятельность, выраженные в иностранной валюте, не учитываются
в составе доходов для целей налогообложения при условии целевого
использования таких средств. При этом курсовые разницы по таким
целевым поступлениям, возникшие в результате изменения официального
курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным банком
Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными
(произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не
учитываются при определении налоговой базы по налогу.
Таким образом, курсовые разницы, возникшие при использовании
вступительных и членских взносов, а также пожертвований, выраженных в
иностранной валюте, при условии их использования по целевому
назначению для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, не облагаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 сентября 2010 г.
N 03-11-06/2/143 |