О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА
ВЫПЛАТЫ (РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЭМИТЕНТА) СРЕДСТВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ИМЕЮЩЕЙ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ, ПРИ ПОГАШЕНИИ
ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ПРОЦЕНТНЫХ ОБЛИГАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 сентября 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения средств, выплачиваемых иностранной
организации, не имеющей постоянного представительства на территории
Российской Федерации, при погашении по номинальной стоимости
процентных облигаций, выпущенных российской организацией - эмитентом,
и сообщает следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль для иностранных
организаций, не имеющих постоянного представительства на территории
Российской Федерации, являются доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309
Кодекса.
Пунктом 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной
бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного
(купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом
(векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или
иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Как следует из запроса, российская организация - эмитент
разместила по номиналу процентные облигации. В течение срока обращения
облигаций установлено несколько сроков выплаты процентов по
облигациям. Поскольку одним из держателей являлась иностранная
организация, не имеющая постоянного представительства на территории
Российской Федерации, российская организация - эмитент производила в
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса удержание налога у источника
при каждой выплате дохода в виде процентов.
По истечении срока обращения облигации будут погашены и
владельцам облигаций будет выплачена номинальная стоимость облигаций.
С учетом положений ст. 41 Кодекса в рассматриваемой ситуации
доходом, полученным иностранной организацией и подлежащим
налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода в
соответствии с нормами пп. 3 п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 Кодекса,
будет являться процентный доход от облигаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативно-правовым актом. В соответствии с
Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13 сентября 2010 г.
N 03-08-05 |